Организация произвела переоценку объекта основных средств по состоянию на 01.01.2002 по рыночной (восстановительной) стоимости, которая составляет 90 000 руб. Объект учитывался по первоначальной стоимости 100 000 руб., сумма амортизации, начисленной линейным способом, составила 20 000 руб. Как учесть результаты переоценки в бухгалтерском и налоговом учете?

Порядок проведения переоценки основных средств установлен п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с учетом дополнений и изменений, внесенных Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н, которые вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г.).

В соответствии с указанным пунктом коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Согласно п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при уценке объекта основных средств сумма уценки его первоначальной стоимости отражается по кредиту счета 01 "Основные средства" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Одновременно сумма уценки амортизации, начисленной по данному объекту, отражается по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 84.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли установлен ст.257 Налогового кодекса РФ <*>, согласно п.1 которой восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу гл.25 НК РФ (то есть на 01.01.2002).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли результаты переоценки основного средства по состоянию на 01.01.2002 учитываются при определении остаточной стоимости объекта основных средств в налоговом учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма уценки    |      |      |       |                |
   |первоначальной стоимости |      |      |       |                |
   |объекта основных средств |      |      |       |  Ведомость по  |
   |(100 000 — 90 000)       |  84  |  01  | 10 000|   переоценке   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма уценки    |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |                |
   |(20 000 / 100 000 х      |      |      |       |  Ведомость по  |
   |х 10 000)                |  02  |  84  |  2 000|   переоценке   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ссылки на положения части второй НК РФ приводятся с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Федеральный закон N 57-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и вводится в действие в порядке, установленном ст.16 данного Федерального закона. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.06.2002 ————