В связи с увеличением уставного капитала ООО на основании решения его участников, одним из которых является организация, она передает в счет увеличения своего вклада акции банка, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, номинальной стоимостью 130 000 руб., полученные ею по соглашению об отступном в оплату за отгруженный ранее по договору поставки товар стоимостью 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.). Согласно оценке независимого оценщика стоимость акций банка на момент их передачи в уставный капитал ООО составляет 130 000 руб., что соответствует увеличению номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Стоимость услуг фирмы - независимого оценщика составляет 3000 руб., в том числе НДС 500 руб. Моментом определения налоговой базы по НДС является дата отгрузки.

На основании п.п.43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, акции банка, полученные организацией от покупателя в счет оплаты отгруженного ранее товара, подлежат учету в составе финансовых вложений, которые принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае фактическими затратами является сумма погашаемой покупателем дебиторской задолженности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в акции других организаций предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Получение от покупателя акций банка в счет погашения задолженности по оплате товара отражается в учете организации по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п.2 ст.17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества в порядке, установленном ст.19 указанного Федерального закона.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п.1 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ). Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ).

В данном случае денежная оценка передаваемых в уставный капитал ООО акций банка превышает 200 МРОТ <*>, следовательно, их оценка должна производиться независимым оценщиком.

Расходы организации по оплате услуг независимого оценщика в данном случае являются расходами, связанными с участием организации в уставных капиталах других организаций. На основании п.п.5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, такие расходы являются операционными для организаций, предметом деятельности которых не является участие в уставных капиталах других организаций. Следовательно, согласно Плану счетов стоимость услуг, оказанных фирмой - оценщиком, отражается организацией по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании пп.4 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ сумма НДС, предъявленная к уплате фирмой - оценщиком, относится на увеличение стоимости ее услуг, поскольку в рассматриваемой ситуации производится оценка имущества (ценных бумаг), передаваемого в уставный капитал ООО, а согласно пп.4 п.3 ст.39 и пп.1 п.2 ст.146 НК РФ такая передача не признается реализацией.

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации. В бухгалтерском учете передача акций банка в уставный капитал ООО отражается записями по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Для обособленного учета акций и вкладов в уставные капиталы ООО к указанному субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка, например: субсчет 58-1-1 "Вклады в уставные капиталы ООО", субсчет 58-1-2 "Акции". Таким образом, передача акций в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается в учете записью по дебету субсчета 58-1-1 "Вклады в уставные капиталы ООО" в корреспонденции с кредитом субсчета 58-1-2 "Акции".

В рассматриваемой ситуации денежная оценка акций банка, передаваемых организацией в уставный капитал ООО, превышает стоимость, по которой они отражены в учете организации. На наш взгляд, сумма указанного превышения может быть отражена в учете в составе прочих операционных доходов на основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение акций |      |      |       |   Соглашение   |
   |от покупателя в счет     |      |      |       |  об отступном, |
   |погашения задолженности  |      |      |       |    Выписка     |
   |по оплате отгруженного   |      |      |       |   из реестра   |
   |ранее товара             |58—1—2|  62  |120 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |независимого оценщика    |      |      |       |     сдачи      |
   |(с учетом НДС)           | 91—2 |  60  |  3 000| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |независимого оценщика    |  60  |  51  |  3 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |                         |      |      |       |  документы ООО,|
   |Отражена передача акций в|      |      |       |     Выписка    |
   |качестве вклада в        |      |      |       |   из реестра   |
   |уставный капитал ООО     |58—1—1 58—1—2 120 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено превышение      |      |      |       |  Учредительные |
   |денежной оценки акций над|      |      |       |  документы ООО,|
   |их учетной стоимостью    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(130 000 — 120 000)      |58—1—1| 91—1 | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов <**>  |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 91—9 |  99  |  7 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Расчет производится исходя из базовой суммы, равной 100 руб., установленной ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". <**> Согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается равной стоимости вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.06.2002 ————