Производственная организация в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО передает сырье, которое учитывается на балансе организации по себестоимости 10 000 руб., без учета НДС, принятого к вычету. На момент передачи сырья НДС, принятый к вычету, восстановлен. Согласованная участниками ООО денежная оценка сырья составляет 13 000 руб., и соответствует размеру вклада организации в уставный капитал ООО, зафиксированному в учредительных документах.

Согласно п.6 ст.66 Гражданского кодекса РФ вкладом в имущество хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) <1>, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В рассматриваемом случае денежная оценка передаваемого сырья - 13 000 руб., то есть не превышает 200 МРОТ (200 х x 100 руб. = 20 000 руб.), следовательно, оценка передаваемого сырья производится без привлечения независимого оценщика.

Согласно пп.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ, в частности операция по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в том числе вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признаются объектом обложения НДС <2>.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, должна учитываться в стоимости этого сырья (пп.4 п.2 ст.170 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае организация изначально приобретала сырье для производственных нужд, то есть оно приобреталось не с целью его передачи в качестве вклада в уставный капитал, поэтому организация приняла к вычету сумму НДС по сырью на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.

В таком случае принятая к вычету сумма НДС по сырью, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Восстановление суммы НДС, ранее принятой к вычету, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На основании вышесказанного и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, восстановленная сумма НДС включается в фактическую себестоимость сырья, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации <3>.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные капиталы других организаций Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В рассматриваемом случае организация передает в уставный капитал сырье, и эта передача в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 10 "Материалы" в сумме фактической себестоимости сырья с учетом восстановленного НДС.

Считаем, что разница между денежной оценкой передаваемого сырья в уставный капитал (13 000 руб.) и суммой фактической себестоимости этого сырья (12 000 руб.) может быть учтена в бухгалтерском учете в составе прочих операционных доходов, и согласно Инструкции по применению Плана счетов она отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по сырью,            |      |      |       |                |
   |передаваемому в качестве |      |      |       |                |
   |вклада в уставный капитал|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ООО (10 000 x 20%)       |  19  |  68  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленная сумма НДС|      |      |       |                |
   |включена в фактическую   |      |      |       |                |
   |себестоимость сырья,     |      |      |       |                |
   |передаваемого в качестве |      |      |       |                |
   |вклада в уставный капитал|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ООО                      |  10  |  19  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача сырья  |      |      |       | Учредительные  |
   |в счет вклада в уставный |      |      |       | документы ООО, |
   |капитал ООО              | 58—1 |  10  | 12 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено превышение      |      |      |       |                |
   |денежной оценки сырья над|      |      |       | Учредительные  |
   |его фактической          |      |      |       | документы ООО, |
   |себестоимостью           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(13 000 — 12 000)        | 58—1 | 91—1 |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других прочих      |      |      |       |                |
   |доходов и расходов) на   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансовый результат <4> | 91—9 |  99  |  1 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> На основании ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" определение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляющей более двухсот МРОТ, производится исходя из базовой суммы, равной 100 руб. <2> В данной схеме ссылки на положения части второй НК РФ приводятся с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Федеральный закон N 57-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и вводится в действие в порядке, установленном ст.16 данного Федерального закона. <3> В соответствии с п.3 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал. <4> Особенности определения налоговой базы по доходу, получаемому при передаче имущества в уставный капитал организации установлены ст.277 НК РФ. Так, согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью организации - участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается равной стоимости вносимого имущества (в рассматриваемом случае сырья), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (сырье), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у организации при таком внесении. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.06.2002 ————