Организация оптовой торговли в качестве вклада в уставный капитал дочернего ООО передала товары, денежная оценка которых, произведенная независимым оценщиком, составляет 600 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО. Переданные товары были приобретены организацией за 594 000 руб., в том числе НДС 99 000 руб., НДС был принят к вычету после оплаты продавцу товаров. Как отразить в учете данную операцию?

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, часть материально - производственных запасов (МПЗ), приобретенных с целью перепродажи, признается товаром.

Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу товаров, без учета НДС (п.п.5, 6 ПБУ 5/01). Сумму НДС, уплаченную продавцу при приобретении товаров, организация имеет право принять к вычету на основании пп.2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ <*> при выполнении условий, приведенных в п.1 ст.172 НК РФ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет товаров ведется на счете 41 "Товары".

В данном случае товары переданы в качестве вклада в уставный капитал дочернего ООО.

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п.2 ст.15 которого установлено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача товаров в уставный капитал для целей налогообложения не признается реализацией на основании пп.4 п.3 ст.39 НК РФ. Следовательно, такая передача не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п.2 ст.146 НК).

В соответствии с пп.4 п.2 ст.170 НК РФ в случае приобретения товаров для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении указанных товаров, учитываются в стоимости таких товаров.

В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, к вычету соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Таким образом, при передаче товаров в уставный капитал ООО организация должна восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС по приобретенным товарам и отнести восстановленную сумму на увеличение стоимости товаров. Восстановленная сумма НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Отнесение суммы НДС на увеличение стоимости передаваемых в уставный капитал товаров отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 41.

Наличие и движение инвестиций организации в уставные капиталы других организаций учитывается в соответствии с Планом счетов на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Сумма вклада в уставный капитал в виде передачи товаров отражается на счете 58, субсчет 58-1, в сумме номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО.

Передача организацией товаров в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 41 "Товары".

Разница между денежной оценкой передаваемых в уставный капитал товаров и суммой фактической себестоимости этих товаров включается в состав прочих операционных доходов, что отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Согласно п.3 ст.270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, установлены ст.277 НК РФ, согласно пп.2 п.1 которой не признается прибылью налогоплательщика - участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                      Приобретение товаров                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |                |
   |приобретенные товары     |      |      |       |    Товарная    |
   |(594 000 — 99 000)       |  41  |  60  |495 000|   накладная    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным товарам    |  19  |  60  | 99 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу товаров         |  60  |  51  |594 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оплаченным товарам       |  68  |  19  | 99 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Передача товаров в уставный капитал дочернего ООО       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Восстановлен ранее       |      |      |       |  Учредительные |
   |принятый к вычету НДС    |      |      |       | документы ООО, |
   |по товарам, передаваемым |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в уставный капитал ООО   |  19  |  68  | 99 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленная сумма НДС|      |      |       |                |
   |отнесена на увеличение   |      |      |       |                |
   |фактической себестоимости|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товаров                  |  41  |  19  | 99 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача товаров|      |      |       |     Товарная   |
   |в уставный капитал ООО   | 58—1 |  41  |594 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана разница между    |      |      |       |                |
   |денежной оценкой вклада и|      |      |       |  Учредительные |
   |балансовой стоимостью    |      |      |       | документы ООО, |
   |товаров                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(600 000 — 594 000)      | 58—1 | 91—1 |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(без учета иных доходов  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |и расходов)              | 91—9 |  99  |  6 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ссылки на положения части второй НК РФ приводятся с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Федеральный закон N 57-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и вводится в действие в порядке, установленном ст.16 данного Федерального закона. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.06.2002 ————