Организация (завод шампанских вин) передала 10 000 л шампанского в качестве вклада в имущество ООО (дочернее общество (организация розничной торговли) со 100%-ным участием завода в уставном капитале). Продажная цена переданного шампанского 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб., акциз 105 800 руб. Себестоимость переданного шампанского - 300 000 руб. Как отразить в учете данную операцию?

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, часть материально - производственных запасов (МПЗ), являющихся конечным результатом производственного цикла и предназначенных для продажи, признается готовой продукцией.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством (п.7 ПБУ 5/01).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция".

В данном случае готовая продукция передана в качестве вклада в имущество дочернего ООО. Внесение учредителями вкладов в имущество ООО регулируется ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно п.1 которой участники общества обязаны (если это предусмотрено уставом общества) по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.

При этом согласно ст.39 указанного Закона в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

Пунктом 4 ст.27 Федерального закона N 14-ФЗ определено, что вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Для целей бухгалтерского учета передача организацией готовой продукции в качестве вклада в имущество дочернего ООО на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, является расходом (как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов).

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (за исключением вкладов в уставный капитал) являются для организации операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99).

Передача готовой продукции в качестве вклада в имущество дочернего ООО отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 43 "Готовая продукция".

Алкогольная продукция, в том числе вина шампанские, является подакцизным товаром (пп.3 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ <*>), а передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу, в том числе на безвозмездной основе, признается реализацией подакцизных товаров и является объектом налогообложения акцизами (п.1 ст.182 НК РФ).

Таким образом, организация при передаче шампанского собственного производства в качестве вклада в имущество дочернего ООО исчисляет и уплачивает акциз. Ставка акциза на вина шампанские составляет 10,58 руб. за 1 литр (п.1 ст.193 НК РФ).

В данном случае налоговая база для начисления акциза определяется в соответствии с пп.1 п.2 ст.187 НК РФ как объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п.1 ст.194 НК РФ).

Дата безвозмездной передачи подакцизных товаров определяется как день передачи (п.2 ст.195 НК РФ). При этом дата передачи алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада (п.4 ст.195 НК РФ). Условия и действие режима налогового склада определены ст.ст.196, 197 НК РФ .

Согласно абз.2 п.1 ст.199 НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи (в том числе реализации на безвозмездной основе) подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения акцизами, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам, то есть в данном случае сумма начисленного при передаче акциза включается в состав операционных расходов организации и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается также объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без НДС и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ).

Сумма начисленного НДС также включается в состав операционных расходов как расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение     |
   |                         |      |      |       |  организации—  |
   |                         |      |      |       |  единственного |
   |Отражена передача        |      |      |       | участника ООО, |
   |произведенного           |      |      |       |    Накладная   |
   |шампанского в качестве   |      |      |       |    на отпуск   |
   |вклада в имущество ООО   | 91—2 |  43  |300 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен акциз по        |      |      |       |                |
   |передаче шампанского     |      |      |       |                |
   |(10 000 х 10,58)         | 91—2 |  68  |105 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |передаче шампанского     | 91—2 |  68  |100 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(без учета иных доходов  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |и расходов)              | 91—2 |  68  |505 800| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ссылки на положения части второй НК РФ приводятся с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Федеральный закон N 57-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и вводится в действие в порядке, установленном ст.16 данного Федерального закона. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.06.2002 ————