Организация в 2002 г. приобрела по договору поставки имущество по цене 45 000 руб. (включая НДС 7500 руб.) с целью передачи в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО. В месяце приобретения имущество передано в качестве вклада в уставный капитал. Согласованная участниками ООО денежная оценка имущества составляет 50 000 руб. и соответствует оценке независимого оценщика, а также размеру вклада организации в уставный капитал ООО, зафиксированному в учредительных документах.

В рассматриваемом случае организация приобретает имущество с целью передачи в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО.

Считаем, что приобретенное имущество на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимается к учету в составе материально - производственных запасов (МПЗ) как товар.

В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно пп.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ <1> операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ, в частности операция по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в том числе вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признаются объектом обложения НДС.

Следовательно, в рассматриваемом случае сумму НДС, предъявленную поставщиком при приобретении имущества, организация в соответствии с пп.4 п.2 ст.170 НК РФ учитывает в стоимости имущества.

Таким образом, на основании вышеизложенного и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование имущества отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 "Товары" (с учетом НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно п.6 ст.66 Гражданского кодекса РФ вкладом в имущество хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) <2>, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В рассматриваемом случае денежная оценка передаваемого имущества - 50 000 руб., т.е. превышает 200 МРОТ (200 х 100 руб. = = 20 000 руб.), следовательно, оценка передаваемого имущества производится с привлечением независимого оценщика.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации <3>.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные капиталы других организаций Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В рассматриваемом случае организация передает в уставный капитал ООО имущество, учитываемое организацией как товар, следовательно, эта передача в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 41 "Товары" в сумме фактической себестоимости товара с учетом восстановленного НДС.

Считаем, что разница между денежной оценкой передаваемого имущества в уставный капитал (50 000 руб.) и суммой его фактической себестоимости (45 000 руб.) может быть учтена в бухгалтерском учете в составе прочих операционных доходов и согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано имущество,  |      |      |       |                |
   |предназначенное для      |      |      |       |                |
   |передачи в качестве      |      |      |       |                |
   |вклада в уставный        |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |капитал ООО (с учетом    |      |      |       |    документы   |
   |НДС)                     |  41  |  60  | 45 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |имущество                |  60  |  51  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       | Учредительные  |
   |имущества в счет вклада в|      |      |       | документы ООО, |
   |уставный капитал ООО     | 58—1 |  41  | 45 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено превышение      |      |      |       |                |
   |денежной оценки имущества|      |      |       | Учредительные  |
   |над его фактической      |      |      |       | документы ООО, |
   |себестоимостью           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 — 45 000)        | 58—1 | 91—1 |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других прочих      |      |      |       |                |
   |доходов и расходов) на   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансовый результат <4> | 91—9 |  99  |  5 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> В данной схеме ссылки на положения части второй НК РФ приводятся с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Федеральный закон N 57-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и вводится в действие в порядке, установленном ст.16 данного Федерального закона. <2> На основании ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" определение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляющей более двухсот МРОТ, производится исходя из базовой суммы, равной 100 руб. <3> В соответствии с п.3 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал. <4> Особенности определения налоговой базы по доходу, получаемому при передаче имущества в уставный капитал организации, установлены ст.277 НК РФ. Так, согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью организации - участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается равной стоимости вносимого имущества (в рассматриваемом случае - товара), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (товар), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у организации при таком внесении. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.06.2002 ————