По решению общего собрания участников организация (ООО) получает от них вклады в имущество общества: от участника А, доля которого в уставном капитале ООО составляет 70%, - денежные средства в сумме 70 000 руб.; от участника Б, доля которого в уставном капитале ООО составляет 30%, - комплект офисной мебели (не бывшей в эксплуатации), рыночная стоимость которого 30 000 руб. Срок полезного использования данного комплекта мебели, установленный при принятии его к бухгалтерскому учету, составляет 6 лет. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Оба участника ООО являются физическими лицами. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль организация определяет методом начисления.

Согласно п.1 ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.

Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

На основании п.3 ст.27 Федерального закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества вносятся деньгами и/или иными активами, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

Поскольку вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п.4 ст.27 Федерального закона N 14-ФЗ), то полученные в данном случае организацией (ООО) денежные средства и материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете как безвозмездно полученные.

Активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) являются внереализационными доходами.

На сумму полученных от участника А в качестве вклада в имущество ООО денежных средств в учете организации производится запись в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Комплект офисной мебели, полученный от участника Б, организация принимает к учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет условиям, указанным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п.7 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01).

На основании Инструкции по применению Плана счетов и п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н) рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

При вводе объекта ОС в эксплуатацию его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, субсчет 08-4, списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Первоначальная стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному комплекту мебели в бухгалтерском учете организации отражается признание внереализационного дохода отчетного периода, при этом производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.248 Налогового кодекса РФ <*> имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, согласно пп.11 п.1 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход, полученный организацией в результате безвозмездного получения денежных средств от участника А, доля которого в уставном капитале ООО составляет 70%, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается дохода, полученного организацией в результате безвозмездной передачи участником Б комплекта офисной мебели, то оценка этого дохода осуществляется в данном случае исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

Первоначальная стоимость полученного безвозмездно комплекта мебели в целях налогообложения прибыли в рассматриваемой ситуации определяется в том же порядке, что и доход, связанный с ее получением, т.е. исходя из рыночных цен (п.1 ст.257 НК РФ).

На основании п.1 ст.256 НК РФ полученный организацией комплект мебели признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования комплекта офисной мебели для целей налогообложения прибыли определяется организацией самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) наборы мебели для административных помещений имеют код 16 3612450 и относятся к классу "Мебель специальная" (код 16 3612000). Указанная мебель согласно Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, включена в четвертую амортизационную группу, к которой относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Следовательно, в данном случае организация может установить срок полезного использования комплекта мебели для целей налогообложения такой же, как и для целей бухгалтерского учета, - 6 лет. Порядок определения ежемесячной суммы амортизации при применении линейного метода установлен п.4 ст.259 НК РФ. Исходя из условия, что срок полезного использования объекта ОС, установленный для целей налогообложения, совпадает со сроком полезного использования этого объекта для целей бухгалтерского учета, ежемесячные суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают.

При определении доходов и расходов методом начисления суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются в налоговом учете расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп.3 п.2 ст.253, п.3 ст.272 НК РФ).

На основании п.1 ст.318 НК РФ суммы начисленной амортизации по ОС, используемым для управленческих нужд, а не при производстве товаров, работ, услуг, являются косвенными расходами, которые в полной сумме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |Получены денежные        |      |      |       | участников ООО,|
   |средства в качестве      |      |      |       |Выписка банка по|
   |вклада в имущество ООО   |  51  | 91—1 | 70 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |                         |      |      |       | участников ООО,|
   |Получен комплект офисной |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |мебели в качестве вклада |      |      |       |    передачи    |
   |в имущество ООО          | 08—4 | 98—2 | 30 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Комплект офисной мебели  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |принят к учету в составе |      |      |       |    передачи    |
   |ОС                       |  01  | 08—4 | 30 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно начиная с месяца, следующего за           |
   |             месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |объекту ОС               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 / 6 / 12)        |  26  |  02  |    417| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено признание       |      |      |       |                |
   |внереализационного дохода|      |      |       |                |
   |в сумме начисленной      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |амортизации              | 98—2 | 91—1 |    417|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ссылки на положения Налогового кодекса РФ приведены с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.06.2002 ————