Организация, осуществляющая с целью дальнейшей перепродажи скупку у граждан находящихся в их собственности ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий, приобрела для взвешивания скупаемых ценностей аналитические весы по цене 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). В месяце приобретения весы переданы в эксплуатацию. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Для проведения операций по приему ценностей организация, осуществляющая скупку у граждан находящихся в их собственности ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий, должна иметь весовое оборудование.

Приобретенные аналитические весы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку они удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС, предъявленную поставщиком при приобретении ОС, организация согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия на учет объекта ОС <1>.

Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 (в ред. от 18.05.2002 <2>) объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Если организация внесет изменения в учетную политику на 2002 г. <3> о списании на затраты на производство (расходы на продажу) объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, то при вводе объекта ОС в эксплуатацию торговая организация списание его стоимости на основании Инструкции по применению Плана счетов отражает по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |приобретенные            |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |аналитические весы       |      |      |       |    документы   |
   |(3600 — 600)             | 08—4 |  60  |  3 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком| 19—1 |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |аналитические весы       |  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Аналитические весы       |      |      |       |   Инвентарная  |
   |приняты к учету в составе|      |      |       |  карточка учета|
   |ОС <4>                   |  01  | 08—4 |  3 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |    основных    |
   |НДС по принятым к учету  |      |      |       |    средств,    |
   |аналитическим весам      |  68  | 19—1 |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |аналитических весов,     |      |      |       |                |
   |переданных в эксплуатацию|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<4>                      |  44  |  01  |  3 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> В данной схеме ссылки на положения части второй НК РФ приводятся с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". <2> Дополнения и изменения, внесенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г., то есть с 1 января 2002 г. <3> В соответствии с п.4 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. <4> Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), используется ею для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В рассматриваемом случае первоначальная стоимость приобретенных аналитических весов, определяемая в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, составляет 3000 руб., таким образом, независимо от того, что срок их полезного использования превышает 12 месяцев, для целей налогообложения прибыли весы не признаются амортизируемым имуществом. Для целей налогообложения прибыли затраты организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) или на основании ст.320 НК РФ включается в расходы на реализацию (издержки обращения) и признается косвенными расходами, уменьшающими доходы от продажи товаров текущего месяца. Таким образом, стоимость введенных в эксплуатацию аналитических весов для целей налогообложения прибыли включается в состав издержек обращения текущего месяца. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.06.2002 ————