Организация оптовой торговли для осуществления деятельности по реализации важнейшей и жизненно необходимой (не облагаемой НДС) медицинской техники арендует помещение. Согласно условиям заключенного договора аренды ежемесячная арендная плата составляет 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Организация оплачивает арендную плату не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением, на основании счета, выставляемого арендодателем. Дата счета соответствует последнему дню месяца, за который счет выставляется. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Взаимоотношения сторон по договору аренды регулируются гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст.614 ГК РФ).

Расходы по аренде помещения согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданного товара (п.9 ПБУ 10/99).

На основании п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

В рассматриваемом случае расходы по аренде признаются в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного месяца. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и арендодателем (п.6 ПБУ 10/99).

Расходы по аренде помещения в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, торговыми организациями отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В случае приобретения услуг, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении услуг, учитываются в стоимости таких услуг (пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп.1 п.2 ст.149 НК РФ освобождаются от НДС операции по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.

В рассматриваемом случае организация арендует помещение для осуществления деятельности по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, включенной в вышеуказанный Перечень. Следовательно, сумму НДС по арендной плате, предъявленную арендодателем, организация учитывает в ее стоимости.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |аренде помещения с учетом|      |      |       |сдачи оказанных |
   |НДС <*>                  |  44  |  60  | 60 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена арендодателю    |      |      |       |Выписка банка по|
   |арендная плата           |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, предъявленная арендодателем организации по арендной плате для целей налогообложения прибыли включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п.1 ст.170 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы по аренде помещения (арендные платежи за арендуемое имущество) в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ включаются в прочие расходы, связанные с реализацией (издержки обращения), и признаются косвенными расходами, уменьшающими доходы от продажи товаров текущего месяца (ст.320 НК РФ). Дата осуществления расходов по аренде помещения при методе начисления установлена пп.3 п.7 ст.272 НК РФ. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.06.2002 ————