По решению учредителей ООО на основании договора возмездного оказания услуг аудиторской фирмой проводится проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО, занимающегося оптовой торговлей, за 2001 г. По условиям договора ООО производит 100%-ную предоплату услуг, стоимость которых составляет 42 000 руб., включая НДС 7000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются организацией по методу начисления.

Правоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг регулируются гл.39 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В соответствии с п.1 ст.781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление денежных средств в качестве предварительной оплаты услуг отражается в учете по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно. В целях бухгалтерского учета выбытие активов в порядке предварительной оплаты услуг не признается расходами (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы организации по оплате оказанных аудиторских услуг являются расходами по обычным видам деятельности как управленческие расходы (п.п.5, 7 ПБУ 10/99). Торговые организации учитывают данные расходы на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) согласно п.18 ПБУ 10/99. То есть в данном случае расходы признаются по мере фактического оказания услуг.

В соответствии с Планом счетов на стоимость оказанных услуг в учете торговой организации производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная к оплате аудиторской фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ сумма НДС, уплаченная организацией за оказанные услуги, может быть принята к вычету на основании счета - фактуры, выставленного аудиторской фирмой, и документов, подтверждающих фактическую оплату услуг. Принятые к вычету суммы НДС отражаются в учете по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату аудиторских услуг признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ). Для торговых организаций такие расходы являются косвенными расходами, которые в полной сумме относятся на уменьшение доходов от реализации текущего месяца (ст.320 НК РФ).

В приведенной таблице используются следующие наименования субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-1 "Расчеты с подрядчиками за выполненные работы (оказанные услуги";

60-2 "Расчеты по предоплатам (авансам выданным)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена              |      |      |       |                |
   |предварительная оплата   |      |      |       |Выписка банка по|
   |аудиторской фирме        | 60—2 |  51  | 42 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы,        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |связанные с оказанием    |      |      |       |сдачи оказанных |
   |аудиторских услуг        |  44  | 60—1 | 35 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |аудиторским услугам      |  19  | 60—1 |  7 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена предварительная  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оплата аудиторских услуг | 60—1 | 60—2 | 42 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по оказанным услугам |  68  |  19  |  7 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.06.2002 ————