Организация розничной торговли осуществляет продажу товара в арендуемом в другом городе торговом павильоне, в котором оборудовано четыре рабочих места. В соответствии с решением руководителя налогового органа этого города на организацию наложен штраф, предусмотренный п.2 ст.117 Налогового кодекса РФ, в размере 15 000 руб. за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения данного торгового павильона. Арбитражный суд, в который с иском о взыскании штрафа обратился налоговый орган, признал позицию истца правомерной. Указанная торговая точка является структурным подразделением организации, выделенным на отдельный баланс и имеющим свой расчетный счет. Сумма взысканного с организации штрафа отнесена на расчеты с данным структурным подразделением. Как данный штраф отражается в учете организации и ее структурного подразделения?

На основании п.1 ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений. Понятие обособленного подразделения для целей налогообложения содержится в ст.11 НК РФ, согласно которой обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации следовало в течение одного месяца со дня начала осуществления деятельности в арендуемом торговом павильоне подать в налоговый орган заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, в данном случае по месту нахождения торгового павильона (п.4 ст.83 НК РФ).

Санкции за нарушение указанного месячного срока постановки организации на учет предусмотрены ст.117 НК РФ, согласно п.2 которой ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

На основании ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в данном случае в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ <*>.

Взыскание налоговым органом с организации штрафа за нарушение налогового законодательства отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Поскольку сумма указанного штрафа отнесена организацией на расчеты со структурным подразделением, то в учете организации производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначенного Планом счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

В бухгалтерском учете структурного подразделения сумма штрафа за нарушение налогового законодательства, взысканная с организации и отнесенная ею на расчеты со структурным подразделением, отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", поскольку в состав внереализационных расходов, формирующих финансовый результат от деятельности организации для целей бухгалтерского учета и подлежащих отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы", согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включаются штрафы и пени только за нарушение условий договоров.

Санкции за несоблюдение правил налогообложения участвуют в формировании данных, отражаемых по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и по статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п.п.49, 80 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Записи в бухгалтерском учете организации            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Инкассовое   |
   |Взыскан штраф за         |      |      |       |   поручение,   |
   |нарушение налогового     |      |      |       |Выписка банка по|
   |законодательства <**>    |  68  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма штрафа за нарушение|      |      |       |                |
   |налогового               |      |      |       |                |
   |законодательства отнесена|      |      |       |     Авизо,     |
   |на расчеты со структурным|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |подразделением           |  79  |  68  | 15 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Записи в бухгалтерском учете                  |
   |                   структурного подразделения                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма штрафа за |      |      |       |                |
   |нарушение налогового     |      |      |       |     Авизо,     |
   |законодательства,        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |взысканного с организации|  99  |  79  | 15 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Базой для исчисления штрафа в соответствии со ст.117 НК РФ за нарушение срока постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения является прибыль, полученная данным подразделением (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.01.2002 N Ф03-А59/01-2/2806). <**> Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.06.2002 ————