Для использования в производственных целях в 2002 г. организация приобрела через подотчетное лицо книгу "Англо - русский словарь (технические термины)" стоимостью 780 руб. Каким образом данные расходы отражаются в бухгалтерском учете и признаются в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40) наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, отражается по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные из кассы организации под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Активы, удовлетворяющие условиям, указанным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), принимаются к учету в качестве объектов основных средств (ОС). Поскольку приобретенный организацией словарь удовлетворяет этим условиям, он принимается к учету в составе объектов ОС.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) затраты на приобретение объектов ОС отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. При этом п.18 ПБУ 6/01 определено, что в целях бухгалтерского учета объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Поскольку приобретенный в данном случае словарь предназначен для использования в производственных целях, его стоимость после передачи в пользование (эксплуатацию) может быть списана в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства".

В целях налогообложения прибыли стоимость приобретенных изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их оприходования (пп.6 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдано из кассы работнику|      |      |       |    Расходный   |
   |на приобретение словаря  |  71  | 50—1 |    780| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |приобретению словаря <*> | 08—4 |  71  |    780| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Приобретенный словарь    |      |      |       |   Инвентарная  |
   |принят к учету в качестве|      |      |       | карточка учета |
   |объекта основных средств |  01  | 08—4 |    780|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана на затраты       |      |      |       |                |
   |основного производства   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимость словаря        |  20  |  01  |    780|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание на то, что с 01.01.2002 введена в действие унифицированная форма первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет" (утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.06.2002 ————