Производственная организация осуществляет продажу своей продукции в торговом павильоне, арендуемом в другом городе. В соответствии с решением руководителя налогового органа этого города на организацию наложен штраф, предусмотренный п.1 ст.117 Налогового кодекса РФ, в размере 20 000 руб. за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения данного торгового павильона. Указанная торговая точка является подразделением организации, не имеющим своего расчетного счета и не выделенным на отдельный баланс. Организация признала предъявленную ей санкцию правомерной и уплатила штраф в добровольном порядке.

На основании п.1 ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений. Понятие обособленного подразделения для целей налогообложения содержится в ст.11 НК РФ, согласно которой обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места <*>. При этом местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации следовало в течение одного месяца со дня начала деятельности в арендуемом торговом павильоне подать в налоговый орган заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, в данном случае по месту нахождения торгового павильона (п.4 ст.83 НК РФ).

Санкции за нарушение указанного месячного срока постановки организации на учет предусмотрены ст.117 НК РФ, согласно п.1 которой ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе в течение времени, не превышающего трех месяцев, влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

В бухгалтерском учете суммы признанных организацией штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", поскольку в состав внереализационных расходов, формирующих финансовый результат от деятельности организации для целей бухгалтерского учета и подлежащих отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы", согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включаются штрафы и пени только за нарушение условий договоров.

Санкции за несоблюдение правил налогообложения участвуют в формировании данных, отражаемых по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и по статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п.п.49, 80 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен штраф за        |      |      |       |    Решение     |
   |нарушение налогового     |      |      |       |   налогового   |
   |законодательства         |  99  |  68  | 20 000|    органа      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен штраф за         |      |      |       |                |
   |нарушение налогового     |      |      |       |Выписка банка по|
   |законодательства         |  68  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно Постановлению ФАС Московского округа от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01 у организации не возникает обязательств, связанных с постановкой на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если в нем оборудовано только одно стационарное рабочее место. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.06.2002 ————