Производственная организация, осуществляющая выпуск готовой продукции, технологический процесс изготовления которой включает использование вредных веществ (в частности, гидразина и его производных), оборудовала на своей территории здравпункт. В отчетном периоде организация для нужд здравпункта приобрела медикаменты на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.). В течение отчетного периода сотрудниками здравпункта проводился плановый (периодический) медосмотр работников, работающих с вредными веществами, а также оказывалась первая медицинская помощь работникам организации. Стоимость израсходованных при этом медикаментов составила 2000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы по содержанию здравпункта за отчетный месяц составили 21 270 руб. (с учетом НДС), в том числе: расходы по оплате коммунальных услуг - 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.), сумма амортизационных отчислений по используемым здравпунктом основным средствам - 1500 руб., сумма заработной платы персонала здравпункта - 10 000 руб., сумма страховых отчислений с заработной платы - 3770 руб.

В соответствии со ст.212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя.

В данном случае для обеспечения требований охраны труда при производстве продукции (в частности, для лечебно - профилактического обслуживания работников, работающих с вредными веществами) организация оборудовала здравпункт.

Медикаменты, приобретенные для нужд здравпункта, согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, для организации являются материально - производственными запасами, которые учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 10 "Материалы".

К бухгалтерскому учету материально - производственные запасы принимаются по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.п.5, 6 ПБУ 5/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах, связанных с оказанием услуг обслуживающих производств, в том числе здравпунктов, применяется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По дебету данного счета отражаются прямые расходы, связанные с оказанием услуг здравпунктом, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов по учету затрат подразделений - потребителей услуг, оказанных здравпунктом (например, 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы").

В целях исчисления налога на прибыль расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ, с учетом изменений и дополнений, внесенных в данную статью Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации здравпунктом оказаны услуги по проведению планового (периодического) медосмотра работников, занятых на работах с вредными условиями труда. Требование проводить данные осмотры за счет средств работодателя закреплено в ст.213 ТК РФ. Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определены Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии".

Поскольку гидразин и его производные включены во Временный перечень вредных, опасных веществ и производственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры работников, медицинских противопоказаний, а также врачей - специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров, и необходимых лабораторных и функциональных исследований (Приложение 1 к Приказу Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90), то организация расходы, связанные с проведением медосмотра соответствующих работников, учитывает в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

Обязанность оказывать работнику первую медицинскую помощь, в случае если он пострадал на производстве, также предусмотрена трудовым законодательством (ст.228 ТК РФ), следовательно, в рассматриваемой ситуации все затраты здравпункта учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    документы   |
   |поставщику за            |      |      |       |   поставщика,  |
   |приобретенные медикаменты|  10  |  60  | 12 500| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным            |      |      |       |                |
   |медикаментам             |  19  |  60  |  2 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |приобретенным            |      |      |       |Выписка банка по|
   |медикаментам <*>         |  68  |  19  |  2 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |медикаментов,            |      |      |       |                |
   |использованных  в        |      |      |       |   Требование—  |
   |отчетном месяце          |  29  |  10  |  2 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |коммунальных услуг по    |      |      |       |                |
   |помещению здравпункта    |  29  |  60  |  5 000| Счета за услуги|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |коммунальным услугам     |  19  |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |коммунальные услуги      |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по коммунальным      |      |      |       |Выписка банка по|
   |услугам                  |  68  |  19  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата персоналу          |      |      |       |    платежная   |
   |здравпункта              |  29  |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма страховых |      |      |       |                |
   |взносов с суммы          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заработной платы         |  29  |  69  |  3 770| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по основным средствам,   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |используемым здравпунктом|  29  |  02  |  1 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны затраты          |  20, |      |       |                |
   |организации по содержанию|  23, |      |       |  Бухгалтерская |
   |здравпункта              |  26  |  29  | 22 270| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, уплаченная поставщику медикаментов, принимается к вычету после их оприходования и оплаты при наличии счета - фактуры поставщика и документов, подтверждающих произведенную оплату, на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.06.2002 ————