Производственная организация в июне 2002 г. приобрела у другой организации бывший в эксплуатации дозатор весовой (объект основных средств, требующий монтажа) за 45 000 руб. (включая НДС 7500 руб.). В этом же месяце дозатор передан для монтажа в составе производственной линии, для чего организация воспользовалась услугами сторонней организации. Монтажные работы выполнены в этом же месяце, их стоимость составила 3000 руб. (включая НДС 500 руб.). В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации как для целей бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом (методом). Срок полезного использования дозатора для целей бухгалтерского учета организацией установлен в 4 года. Согласно копии инвентарной карточки учета основных средств, полученной от поставщика, фактический срок эксплуатации дозатора составил 7 лет. Для целей налогового учета срок полезного использования установлен с учетом требований техники безопасности - 4 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В соответствии с п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учете по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению. Приобретение оборудования за плату у других организаций отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Стоимость работ по монтажу дозатора также отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении оборудования, требующего монтажа, а также за выполненные работы по его монтажу, на основании Инструкции по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно пп.1 п.2 ст.171, п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, требующего монтажа, а также по работам по его монтажу после завершения этих работ и принятия на учет оборудования в составе основных средств (ОС) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ <1>.

Так, в соответствии с названным абзацем у организации возникает право на вычет вышеуказанных сумм НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение условий, приведенных в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Дозатор, смонтированный в составе производственной линии, удовлетворяет всем условиям вышеназванного пункта, следовательно, он принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС. При этом на основании п.6 ПБУ 6/01 дозатор учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В рассматриваемом случае сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается согласно Инструкции по применению Плана счетов с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В данном случае фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются: сумма, уплачиваемая согласно договору поставщику оборудования, требующего монтажа, а также сумма, уплачиваемая сторонней организации за осуществление работ по монтажу этого оборудования.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п.18 ПБУ 6/01. В рассматриваемом случае начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01). В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемом случае оставшийся срок полезного использования объекта ОС установлен организацией самостоятельно в 4 года исходя из ожидаемого срока его использования. Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составит 25% (100% / 4 года).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС согласно п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае с дебетом счета 20 "Основное производство".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |    поставщика, |
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Оприходован дозатор,     |      |      |       |    о приемке   |
   |требующий монтажа        |  07  |  60  | 37 500|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному дозатору  |  19  |  60  |  7 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику дозатора      |  60  |  51  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Отражена передача        |      |      |       |  оборудования  |
   |дозатора в монтаж        | 08—3 |  07  | 37 500|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |     сдачи      |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |   выполненных  |
   |по монтажу дозатора      | 08—3 |  60  |  2 500|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |монтажу дозатора         |  19  |  60  |    500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |сторонней организации за |      |      |       |                |
   |выполненные работы по    |      |      |       |Выписка банка по|
   |монтажу дозатора         |  60  |  51  |  3 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету дозатор в |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |составе объекта ОС       |      |      |       |    передачи    |
   |(37 500 + 2500) <2>      |  01  | 08—3 | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | В месяце, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |   передачи     |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |   основных     |
   |НДС по принятому к учету |      |      |       |    средств,    |
   |дозатору (7500 + 500)    |  68  |  19  |  8 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем       |
   |              ввода в эксплуатацию объекта ОС <3>               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по дозатору   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(40 000 х 25% / 12)      |  20  |  02  | 833,33| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> В данной схеме ссылки на положения Налогового кодекса РФ приведены с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". <2> В соответствии с п.п.3, 4 ст.259 НК РФ при применении линейного метода для целей налогового учета сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ). Вместе с тем организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12 ст.259 НК РФ). Согласно Классификации дозатор весовой (код ОКОФ 14 2923115) включается в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). В рассматриваемом случае срок фактического использования дозатора у предыдущего собственника (7 лет) равен сроку его полезного использования, определяемого Классификацией, следовательно, организация самостоятельно определяет срок полезного использования этого дозатора с учетом требований техники безопасности и других факторов. В данном случае организация для целей налогового учета установила такой же срок полезного использования дозатора, как и для целей бухгалтерского учета, таким образом, ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета составит 2,0833% ((1 / (4 года х 12)) х 100%). Для целей налогового учета начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ). <3> Для целей налогового учета объект ОС принимается на учет по первоначальной стоимости (п.6 ст.258 НК РФ), определяемой как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ). В рассматриваемом случае первоначальная стоимость ОС для целей бухгалтерского и налогового учета одна и та же. <4> Согласно п.3 ст.272 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизация при признании расходов по методу начисления признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст.ст.259, 322 НК РФ. В рассматриваемом случае для целей налогообложения прибыли амортизация признается в той же сумме, что и для целей бухгалтерского учета. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.06.2002 ————