Организация, осуществляющая оптово - розничную продажу обоев, в целях роста продаж оформляет комнату образцов реализуемого товара. Комната оформляется в арендуемом здании, оставшийся срок аренды которого составляет 5 лет. В I квартале 2002 г. организация силами специализированных организаций провела дизайнерское оформление помещения, выделенного под комнату образцов. Стоимость подрядных работ составила 36 000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Стоимость товаров, использованных для оформления комнаты образцов и не подлежащих дальнейшей продаже, составила 10 000 руб. Открытие комнаты образцов состоялось в апреле. Продажу товаров, использованных при оформлении комнаты образцов, предполагается осуществлять в течение 2 лет. Доходы и расходы в целях исчисления прибыли организация определяет "по начислению".

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей товаров, в том числе расходы на рекламу, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются при наличии условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

В данном случае произведенные организацией в I квартале 2002 г. расходы на оформление комнаты образцов относятся ко всему сроку, в течение которого данная комната будет использоваться, а стоимость товаров, использованных в качестве образцов, относится соответственно ко всему сроку, в течение которого организация планирует их продавать (в данном случае 2 года).

В отчете о прибылях и убытках, который заполняется на основании регистров бухгалтерского учета, расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем и независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п.19 ПБУ 10/99).

Согласно п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода, в бухгалтерском балансе отражается по статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы". К таким расходам, в частности, относятся расходы, по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета расходов будущих периодов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Списание расходов будущих периодов на основании п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации. На наш взгляд, в данном случае период списания расходов по оформлению комнаты образцов, а также стоимости товаров, использованных в качестве образцов, устанавливается распоряжением руководителя организации исходя из предполагаемого срока их использования, например, срок использования комнаты образцов может быть определен исходя из оставшегося срока аренды помещения, в котором она оформлена (в данном случае 5 лет), при этом период списания товаров, использованных в качестве образцов, будет составлять 2 года.

В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов на оформление комнат образцов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.28 п.1 и п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ <*>. Дата признания расходов определяется в порядке, установленном ст.272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

В связи с этим рассматриваемые расходы по рекламе в бухгалтерском учете (при списании расходов на продажу в дебет счета 90 "Продажи") и налоговом учете могут признаваться одновременно и в одинаковой сумме.

Сумма НДС, уплаченная подрядчику, принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи I квартала 2002 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость работ по       |      |      |       |                |
   |дизайнерскому оформлению |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |комнаты образцов отражена|      |      |       |     сдачи      |
   |в составе расходов       |      |      |       |  выполненных   |
   |будущих периодов         |  97  |  60  | 30 000|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |выполненным работам по   |      |      |       |                |
   |дизайнерскому оформлению |      |      |       |                |
   |комнаты образцов         |  19  |  60  |  6 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость товаров,       |      |      |       |                |
   |использованных при       |      |      |       |                |
   |оформлении комнаты       |      |      |       |                |
   |образцов, отражена       |      |      |       | Акт о списании |
   |в составе расходов       |      |      |       |   товаров в    |
   |будущих периодов         |  97  |  41  | 10 000| рекламных целях|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |работ по дизайнерскому   |      |      |       |                |
   |оформлению комнаты       |      |      |       |Выписка банка по|
   |образцов                 |  60  |  51  | 36 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненным работам      |  68  |  19  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ежемесячно в течение     |      |      |       |                |
   |срока договора аренды    |      |      |       |                |
   |списываются расходы по   |      |      |       |                |
   |оформлению комнаты       |      |      |       |                |
   |образцов (30 000 / 5/ 12)|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     |  44  |  97  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ежемесячно в течение     |      |      |       |                |
   |предполагаемого срока    |      |      |       |                |
   |продажи выставленных в   |      |      |       |                |
   |качестве образцов        |      |      |       |                |
   |товаров списывается их   |      |      |       |                |
   |стоимость (10 000 / 2 /  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12) <**>               |  44  |  97  |    417| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> С учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ. <**> Подпунктом "з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что юридические лица, рекламирующие свои товары, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. В рассматриваемой ситуации в целях исчисления налога на рекламу к таким услугам относятся расходы по оформлению комнаты образцов и стоимость товаров, использованных в качестве образцов, по мере их признания в качестве рекламных расходов. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.06.2002 ————