Производственная организация заключила с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, договор возмездного оказания услуг, согласно которому физическое лицо оказывает консультационные услуги по таможенному законодательству. В соответствии с договором стоимость оказанных услуг составляет 20 000 руб. На основании заявления указанного физического лица причитающееся ему вознаграждение за оказанные услуги организация перечислила в качестве благотворительного взноса детскому дому. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Заявление о предоставлении стандартных и/или профессиональных налоговых вычетов физическим лицом не предоставлялось.

Правоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг регламентируются положениями гл.39 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Расходы организации по оплате консультационных услуг по таможенному законодательству могут учитываться в составе управленческих расходов, которые являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации об управленческих расходах предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по оплате консультационных услуг, оказанных физическим лицом, отражаются в данном случае по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ). На основании пп.1 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на благотворительные цели, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Однако указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п.2 ст.219 НК РФ). Следовательно, в данном случае организации следует исчислить налог на доходы физических лиц со всей суммы вознаграждения по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физических лиц отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно п.6 ст.226 НК РФ организация обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Перечисление организацией на основании заявления физического лица причитающегося ему вознаграждения на счет детского дома в качестве благотворительного взноса отражается в учете по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации, производящей данные выплаты (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). При этом в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, вознаграждения по договорам гражданско - правового характера не включаются (п.3 ст.238 НК РФ). В приведенной ниже таблице в качестве примера ЕСН исчислен по максимальной ставке (п.1 ст.241 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма начисленного ЕСН отражается по кредиту соответствующих субсчетов, открываемых к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в корреспонденции в данном случае со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится организацией не позднее 15-го числа следующего месяца (п.3 ст.243 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ с 2002 г. сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <*>. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налоговый вычет в сумме страхового взноса может быть отражен в учете записями по соответствующим субсчетам счета 69: по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов организации на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам (п.2 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

В целях налогообложения прибыли вознаграждение физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, за оказанные консультационные услуги учитывается организацией в составе расходов на оплату труда на основании п.21 ст.255 НК РФ. Суммы начисленного ЕСН и страховых взносов являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.1 и пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по договору возмездного  |      |      |       |сдачи оказанных |
   |оказания услуг           |  26  |  76  | 20 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 х 28%)           |  26  |69—2—1|  5 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Федеральный фонд         |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 х 0,2%)          |  26  |69—3—1|     40| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |территориальный фонд     |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 х 3,4%)          |  26  |69—3—2|    680| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 х 12%) <*>       |69—2—1 69—2—2|  2 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 х 2%) <*>        |69—2—1 69—2—3|    400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    ведомость,  |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 х 13%) <**>      |  76  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен в бюджет налог на|      |      |       |Выписка банка по|
   |доходы физических лиц    |  68  |  51  |  2 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма, причитающаяся к   |      |      |       |   Заявление    |
   |выплате физическому лицу,|      |      |       |  физического   |
   |перечислена согласно его |      |      |       |     лица,      |
   |заявлению детскому дому  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(20 000 — 2600)          |  76  |  51  | 17 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Страховые взносы начисляются по тарифам, указанным в ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ. В качестве примера начисление взносов произведено исходя из условия, что физическое лицо 1963 года рождения. <**> Порядок предоставления социального налогового вычета на благотворительность разъяснен в п.2 Письма МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах". В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.06.2002 ————