Организация в мае 2002 г. через подотчетное лицо приобретает в организации розничной торговли Интернет - карту, стоимость которой составляет 930 руб. Приобретенная карта активирована и использована в течение июня 2002 г. Пользование сетью Интернет осуществляется организацией в производственных целях. Как учесть данные операции, если в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начисления?

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.

В рассматриваемой ситуации организация, приобретая Интернет - карту, фактически производит предоплату за пользование информационной сетью Интернет.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы выданных авансов и предоплат не признаются расходами организации. В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расчетах по выданным авансам и предоплатам за оказание услуг в бухгалтерском учете применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рассматриваемой ситуации внесение предоплаты за пользование компьютерной информационной сетью отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 71. При этом суммы выданных авансов и предоплат учитываются на счете 60 обособленно.

Так как в рассматриваемой ситуации компьютерная сеть используется организацией для производственных нужд, то расходы по оплате за пользование сетью являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99, одним из которых является наличие возможности определения суммы расхода.

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет осуществляемых хозяйственных операций ведется на основании первичных документов, которые составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или по формам, содержащим обязательные реквизиты, перечень которых приведен в ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Следовательно, в данной ситуации первичным документом, подтверждающим произведенные расходы, является счет, выставленный провайдером за пользование сетью.

В целях исчисления налога на прибыль услуги за пользование сетью Интернет учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Датой осуществления расхода по оплате услуг провайдера за пользование сетью на основании пп.2 п.7 ст.272 НК РФ в данном случае признается дата предъявления организации расчетных документов провайдером.

На основании ст.146 НК РФ оказание услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, провайдер обязан представить организации счет за услуги с учетом НДС, а также оформить и выставить счет - фактуру в порядке, предусмотренном ст.ст.168, 169 НК РФ. Сумма налога, уплаченная организацией за пользование сетью, подлежит вычету из общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи мая 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |                |
   |приобретения             |      |      |       |    Расходный   |
   |Интернет — карты         |  71  |  50  |    930| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма аванса,   |      |      |       |                |
   |выданного за пользование |      |      |       |                |
   |сетью                    |  60  |  71  |    930| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны расходы за      |  20  |      |       |                |
   |пользование сетью        | (26) |  60  |    775| Счет за услуги |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оказанным услугам за     |      |      |       |                |
   |пользование сетью        |  19  |  60  |    155|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС за   |      |      |       |                |
   |потребленные услуги за   |      |      |       |                |
   |пользование сетью        |  68  |  19  |    155|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.06.2002 ————