Производственная организация выдает работникам аппарата управления, которым при исполнении должностных обязанностей необходима мобильная связь, мобильные телефонные аппараты. Оплата услуг мобильной связи производится путем покупки телефонных карт. На телефонной карте указываются сумма, на которую абоненту могут быть предоставлены услуги связи, период действия карты, порядковый номер и секретный код, закрытый защитным слоем. В отчетном месяце организация у оператора связи приобрела карты на сумму 3600 руб. (в т.ч. НДС 600 руб.), оплатив их авансом с расчетного счета. Полученные от оператора связи телефонные карты приняты в кассу организации, после чего выданы работникам на отчетный месяц согласно установленным организацией лимитам. В конце месяца с организацией - оператором мобильной связи подписан акт приемки - сдачи оказанных услуг связи на сумму 3600 руб., в т.ч. НДС 600 руб.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за все виды услуг, в том числе услуг связи, предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы, в корреспонденции со счетами денежных средств. При этом суммы выданных авансов учитываются обособленно.

Приобретенные организацией телефонные карты должны учитываться организацией на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", на котором в соответствии с Планом счетов учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50, субсчет 50-3, в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Поступление телефонных карт в кассу организации отражается по дебету счета 50, субсчет 50-3, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После "активирования" карты и зачисления денежных средств на лицевой счет абонента указанные средства представляют собой предоплату оператору связи за услуги и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы организации на оплату мобильной связи, необходимой при исполнении должностных обязанностей работников аппарата управления, в качестве управленческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), которые признаются после оказания услуг связи на основании выставленного оператором счета на оказанные услуги. Информация о расходах для нужд управления обобщается на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На дату признания расходов на мобильную связь (при подписании акта приемки - передачи оказанных услуг) расходы организации отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 60. Заметим, что документом, подтверждающим необходимость использования работником мобильной связи, может быть его должностная инструкция.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Если такой способ признания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации, то указанные расходы ежемесячно списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Сумма НДС, оплаченная оператору связи, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 73-3 на основании счета - фактуры.

Сумма НДС по оплаченным и оказанным услугам мобильной связи принимается к налоговому вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ и отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачен аванс за        |      |      |       |Выписка банка по|
   |телефонные карты         |  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Отражено поступление в   |      |      |       |    денежных    |
   |кассу телефонных карт    | 50—3 |  60  |  3 600|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       | об утверждении |
   |                         |      |      |       |     списка     |
   |                         |      |      |       |   работников,  |
   |                         |      |      |       |которым выдаются|
   |                         |      |      |       |   телефонные   |
   |                         |      |      |       |    карты, и    |
   |                         |      |      |       |  установлении  |
   |                         |      |      |       |лимитов расходов|
   |                         |      |      |       | на оплату услуг|
   |                         |      |      |       |мобильной связи,|
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Отражено активирование   |      |      |       |    денежных    |
   |телефонных карт          |  60  | 50—3 |  3 600|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признаны расходы по      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оплате услуг мобильной   |      |      |       |      сдачи     |
   |связи                    |  26  |  60  |  3 600| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |оплаченная оператору     |      |      |       |                |
   |связи                    |  19  |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС, оплаченная оператору|      |      |       |Выписка банка по|
   |мобильной связи <*>      |  68  |  19  |    600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На основании пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ расходы на телефонные услуги в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 31.05.2002 ————