В связи с прекращением использования в производственных целях промышленного образца, защищенного патентом, организация уступила его предприятию за 84 000 руб., включая НДС 14 000 руб. Оставшийся срок действия данного патента 6 лет. Исключительное право организации на промышленный образец было отражено в учете как нематериальный актив (НМА), первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., сумма амортизации, начисленной линейным способом за время его использования, - 60 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления; обязательства по уплате НДС возникают по моменту отгрузки.

Согласно п.6 ст.10 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 патентообладатель может уступить патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без этой регистрации считается недействительным.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления, связанные с уступкой патента на промышленный образец, являются операционными доходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Для признания в бухгалтерском учете данных доходов должны быть соблюдены условия, указанные в п.12 ПБУ 9/99.

Пунктом 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, определено, что стоимость НМА, использование которого организацией прекращено в связи с его уступкой, подлежит списанию. При выбытии объектов НМА (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (в корреспонденции с дебетом счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов НМА списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Операция по реализации (уступке) патента на промышленный образец признается объектом налогообложения по НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база в данном случае определяется согласно п.1 ст.154 НК РФ как стоимость указанного актива, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС. Налогообложение производится по ставке 20 процентов (п.3 ст.164 НК РФ). Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Уступка патента на промышленный образец              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Зарегистриро— |
   |                         |      |      |       |    ванный      |
   |Отражена задолженность   |      |      |       | договор уступки|
   |покупателя НМА <*>       |  62  | 91—1 | 84 000|     патента    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       | Карточка учета |
   |начисленная за время     |      |      |       | нематериальных |
   |использования НМА        |  05  |  04  | 60 000|    активов     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывшего      |      |      |       | Карточка учета |
   |объекта НМА (150 000 —   |      |      |       | нематериальных |
   |— 60 000) <**>           | 91—2 |  04  | 90 000|    активов     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС (84 000 /   |      |      |       |                |
   |/ 120 х 20%) <*>         | 91—2 |  68  | 14 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными записями|      |      |       |                |
   |отчетного месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  |  99  | 91—9 | 20 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогообложения прибыли при определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю, в данном случае - сумма НДС (п.1 ст.248 НК РФ). <**> При реализации амортизируемого имущества (к которому согласно п.1 ст.256, п.3 ст.257 НК РФ относятся и объекты НМА) организация вправе уменьшить доходы от этой операции на остаточную стоимость указанного имущества, определенную в соответствии с п.13 ст.259 НК РФ как разность между первоначальной стоимостью имущества и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации в порядке, установленном гл.25 НК РФ (пп.1 п.1 ст.268 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость реализованного патента на промышленный образец в данном случае составляет 90 000 руб. и следовательно, превышает выручку от его реализации (84 000 руб. - - 14 000 руб. = 70 000 руб.), то разница между указанными величинами признается убытком, который включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение оставшего срока действия патента (п.3 ст.268 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.05.2002 ————