Организация розничной торговли, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, передает дому инвалидов, являющемуся некоммерческой организацией, в благотворительных целях товар, продажная стоимость которого составляет 50 000 руб. Сумма торговой наценки по данному товару - 8000 руб.

Согласно ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Если наряду с деятельностью, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, организация осуществляет иную деятельность, то в этом случае следует вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

В целях бухгалтерского учета перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, является внереализационным расходом согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)(п.17 ПБУ 10/99).

Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Считаем, что передача товара в благотворительных целях также отражается с использованием этого счета. В рассматриваемой ситуации по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 41 "Товары" отражается продажная (учетная) стоимость безвозмездно переданного товара, а на сумму торговой наценки производится сторнировочная запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка". Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

В рассматриваемой ситуации торговая организация осуществляет розничную торговлю на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. Согласно ст.492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Поскольку в данном случае товар передан юридическому лицу, такая передача не может быть отнесена к розничной торговле, осуществляемой организацией на основе свидетельства об уплате единого налога, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом налогообложения. Вместе с тем согласно пп.12 п.3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" не подлежит обложению НДС <*>.

На основании ст.ст.1, 2 указанного Федерального закона безвозмездную передачу товаров дому инвалидов (при условии что он не является коммерческой организацией) можно признать передачей товаров в рамках благотворительной деятельности, следовательно, не подлежащей налогообложению НДС.

В целях налогообложения прибыли объектом налогообложения согласно ст.247 НК РФ является прибыль, которой признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Пунктом 16 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Передача товара в благотворительных целях            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор на   |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  безвозмездную |
   |товара, переданного в    |      |      |       |передачу товара,|
   |благотворительных целях  |      |      |       |   Накладная,   |
   |<**>                     | 91—2 |  41  | 50 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Отражена наценка по      |      |      |       |                |
   |переданному в            |      |      |       |                |
   |благотворительных целях  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товару                   | 91—2 |  42  |  8 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  |  99  | 91—9 | 42 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Передача товаров в рамках благотворительной деятельности освобождается от налогообложения НДС при представлении в налоговые органы документов, перечень которых указан в п.26 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). <**> При безвозмездной передаче товаров первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.05.2002 ————