Производственная организация создала и зарегистрировала в феврале 2001 г. товарный знак, первоначальная стоимость которого составила 30 000 руб., сумма НДС по затратам на создание товарного знака равна 2300 руб. До июня 2002 г. товарный знак не использовался. С указанного месяца началось производство товаров под данным товарным знаком. Согласно учетной политике начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом. Срок действия свидетельства на товарный знак - до 01.01.2010. В 2001 г. организация вела бухгалтерский учет с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

С 1 января 2001 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (п.1 ПБУ 14/2000).

Согласно п.4 ПБУ 14/2000 исключительное право владельца на товарный знак может быть отнесено к нематериальным активам.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

При принятии к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива данный актив должен отвечать всем требованиям, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000, одним из которых является использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации (пп."в" п.3 ПБУ 14/2000). В данном случае это требование до июня 2002 г. не выполнялось.

В июне 2002 г. данное требование выполняется, и исключительное право на товарный знак необходимо принять к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива. Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Тогда же принимается к налоговому вычету сумма НДС по затратам на создание нематериального актива на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.

На основании п.14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не предусмотрено ПБУ 14/2000. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на товарный знак производится исходя из срока действия свидетельства на товарный знак и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п.17 ПБУ 14/2000). В данном случае срок полезного использования составит 8,5 лет.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (п.18 ПБУ 14/2000).

Начисленная сумма амортизации нематериального актива в виде исключительного права на товарный знак отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" в качестве расходов, связанных с продажей продукции.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  02, |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |  10, |       | сдачи оказанных|
   |                         |      |  60, |       |     услуг,     |
   |Отражены затраты на      |      |  70  |       |Выписка банка по|
   |создание товарного знака | 08—5 | и др.| 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |затратам на создание     |      |      |       |                |
   |товарного знака          |  19  |  60  |  2 300|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        На дату начала использования товарного знака            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принято к учету в        |      |      |       |                |
   |качестве объекта НМА     |      |      |       | Карточка учета |
   |исключительное право на  |      |      |       | нематериальных |
   |товарный знак <*>        |  04  | 08—5 | 30 000|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       | Карточка учета |
   |НДС по затратам на       |      |      |       | нематериальных |
   |создание товарного знака |  68  |  19  |  2 300|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором |
   |исключительное право на товарный знак принято к учету в качестве|
   |                           объекта НМА                          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |на объект НМА            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 / 8,5 / 12) <**> |  44  |  05  |    294| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогового учета по налогу на прибыль для признания созданных организацией объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав на них) нематериальными активами так же, как и в бухгалтерском учете, необходимо выполнение требования об использовании их в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п.3 ст.257 НК РФ). Поэтому исключительное право организации на данный товарный знак в налоговом учете будет признано нематериальным активом на ту же дату, что и в бухгалтерском учете. <**> Нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (п.9 ст.258 НК РФ). Методы и порядок сумм расчета амортизации определены ст.259 НК РФ. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.05.2002 ————