С целью доставки приобретаемых организацией комплектующих изделий (микросхем) работник направлен в командировку сроком на 3 дня. На командировочные расходы работнику выданы под отчет денежные средства в сумме 4000 руб. В соответствии с представленным авансовым отчетом и оправдательными документами (счет гостиницы, авиабилеты к месту командировки и обратно) расходы работника составили 4000 руб., из них 1200 руб. (включая НДС) - плата за проживание в гостинице за 2 суток; 2500 руб. (включая НДС) - плата за проезд к месту командировки и обратно; 300 руб. - суточные (100 руб. х 3 дня). Микросхемы, полученные работником у поставщика на основании доверенности организации, сданы им на склад. Оплата поставщику произведена в безналичной форме после возвращения работника из командировки. Договорная стоимость микросхем составляет 300 000 руб., включая НДС 50 000 руб. Согласно учетной политике организации транспортно - заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 "Материалы".

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 N 40, установлено, что выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 50 "Касса". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты в зависимости от характера произведенных расходов.

В рассматриваемой ситуации служебная командировка работника непосредственно связана с доставкой приобретаемых организацией комплектующих изделий, которые на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ). В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке МПЗ формируют их фактическую себестоимость, по которой данные МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование комплектующих изделий, полученных работником у поставщика на основании доверенности и доставленных в организацию, отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

Расходы организации по оплате командировочных расходов, связанных непосредственно с доставкой МПЗ, являются транспортно - заготовительными расходами (ТЗР) на основании п.70 и Приложения 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В соответствии с п.п.83, 84 Методических указаний допускается ведение учета ТЗР на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы", если такой вариант учета ТЗР установлен учетной политикой организации. В приведенной ниже таблице хозяйственных операций для учета ТЗР используется субсчет 10-10 "Транспортно - заготовительные расходы".

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации расходы по командировке, связанной с доставкой МПЗ, отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Транспортно - заготовительные расходы", и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При этом суммы НДС, уплаченные по расходам на командировку (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходам по найму жилого помещения), организация вправе принять к вычету на основании п.7 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Исчисленная сумма НДС учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Принятые к вычету суммы НДС списываются со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли стоимость комплектующих изделий, затраты на приобретение которых относятся к материальным расходам (пп.4 п.1 ст.254 НК РФ), определяется исходя из цен их приобретения, расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением указанных изделий (п.2 ст.254 НК РФ). Таким образом, сформировавшаяся в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы" фактическая себестоимость приобретенных организацией микросхем в данном случае соответствует их стоимости в налоговом учете.

Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством <*>, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилья не облагаются налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ) и единым социальным налогом (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |из кассы организации под |      |      |       |                |
   |отчет работнику на       |      |      |       |    Расходный   |
   |командировочные расходы  |  71  |  50  |  4 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы микросхемы, |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |полученные у поставщика  |      |      |       |   документы    |
   |работником организации по|      |      |       |   поставщика,  |
   |доверенности <**>        | 10—2 |  60  |250 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС, подлежащий  |      |      |       |                |
   |уплате поставщику за     |      |      |       |                |
   |микросхемы               |  19  |  60  | 50 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены в составе ТЗР   |      |      |       |                |
   |расходы по оплате        |      |      |       |                |
   |суточных                 | 10—10|  71  |    300| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выделена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам, связанным с    |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |наймом жилья             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1200 х 16,67%)          |  19  |  71  |    200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены в составе ТЗР   |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |расходы по найму жилья   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1200 — 200)             | 10—10|  71  |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выделена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам по проезду к    |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |месту командировки и     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обратно (2500 х 16,67%)  |  19  |  71  |    417| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены в составе ТЗР   |      |      |       |                |
   |расходы по проезду к     |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |месту командировки и     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обратно (2500 — 417)     | 10—10|  71  |  2 083| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по командировочным   |      |      |       |                |
   |расходам                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(200 + 417)              |  68  |  19  |    617|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику за микросхемы |  60  |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  68  |  19  | 50 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В настоящее время норма суточных составляет 100 руб. (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93). <**> Доверенностью согласно п.1 ст.185 Гражданского кодекса РФ признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п.5 ст.185 ГК РФ). Поскольку на основании п.1 ст.182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого, при оприходовании МПЗ, полученных у поставщика работником организации на основании доверенности, в учете организации отражается кредиторская задолженность перед их поставщиком. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.05.2002 ————