В процессе исполнения своих обязанностей на рабочем месте и при соблюдении техники безопасности из-за поломки оборудования работник организации получил травму. Учреждением медико - социальной экспертизы процент потери трудоспособности установлен в размере 20%. Работнику были выплачены за счет средств Фонда социального страхования РФ пособие по временной нетрудоспособности в размере 3200 руб. и единовременная страховая выплата. Работник обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Суд определил размер компенсации в сумме 7000 руб.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве работнику возмещается его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (ст.184 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ). Порядок расчетов с работником по листкам нетрудоспособности и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию". Виды обеспечений по страхованию предусмотрены ст.8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В данном случае обеспечение по страхованию осуществляется в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в виде единовременной страховой выплаты застрахованному лицу (п.1 ст.8 Закона N 125-ФЗ).

Согласно ст.9 Федерального закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 процентов среднего заработка, исчисленного в соответствии с п.73 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 <*>.

Сумма пособия, выплаченного по листку нетрудоспособности, отражается по строке 11 Таблицы 9 и по строке 3 Таблицы 10 раздела III Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 06.12.2001 N 122.

Застрахованному лицу (работнику) назначается и выплачивается единовременная страховая выплата, если по заключению учреждения медико - социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности (п.1 ст.10 Федерального закона N 125-ФЗ). Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из шестидесятикратного минимального размера оплаты труда <**>, установленного федеральным законом на день такой выплаты (п.1 ст.11 Федерального закона N 125-ФЗ). Степень утраты трудоспособности устанавливается учреждением медико - социальной экспертизы в пределах от 10 до 100 процентов (п.1 Постановления Министерства труда и социального развития РФ от 18.07.2001 N 56). Основанием для осуществления организацией единовременных страховых выплат застрахованным работникам является приказ отделения (филиала отделения) Фонда, в котором определены пострадавший и сумма выплат (пп.2.1 п.2 разд.III Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением Фонда социального страхования РФ от 24.10.2001 N 102).

Порядок расследования несчастных случаев на производстве установлен ст.229 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ, а также Положением о расследовании и учете несчастных случаев на производстве, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.03.1999 N 279. Несчастный случай на производстве (в примере - травма, повлекшая за собой временную утрату трудоспособности) является страховым случаем для ФСС РФ, если он произошел с работником, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.3 Положения о расследовании и учете несчастных случаев на производстве). Если с застрахованным произошел несчастный случай на производстве, работодатель обязан в течение суток сообщить об этом в исполнительный орган Фонда социального страхования Российской Федерации (по месту регистрации в качестве страхователя) (п.4 Положения). По каждому несчастному случаю на производстве, вызвавшему потерю трудоспособности работником на срок не менее одного дня, оформляется акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 279, в 3 экземплярах на русском языке либо на русском языке и государственном языке субъекта Российской Федерации. Один экземпляр направляется в исполнительный орган ФСС РФ, второй выдается пострадавшему, третий - хранится в организации по основному месту работы пострадавшего в течение 45 лет (п.21 Постановления Правительства РФ N 279).

В бухгалтерском учете начисление суммы пособия по нетрудоспособности и единовременной страховой выплаты за счет средств государственного социального страхования отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Здоровье есть принадлежащее гражданину от рождения нематериальное благо (п.1 ст.150 Гражданского кодекса РФ). В случае причинения гражданину морального вреда действиями, посягающими на нематериальные блага, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда (ст.151 ГК РФ). Физическая боль, связанная с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья, является моральным вредом согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10. Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда (п.3 ст.8 Федерального закона N 125-ФЗ). Статьей 151 ГК РФ установлено, что размер компенсации морального вреда определяется по усмотрению суда и зависит от характера и объема причиненных истцу нравственных или физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств. Таким образом, суммы компенсации физическому лицу морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья и выплачиваемые по решению суда, относятся к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством РФ, и не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц согласно пп.3 ст.217 Налогового кодекса РФ. Также согласно этому же подпункту ст.217 сумма единовременной страховой выплаты не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Расходы по возмещению морального вреда в сумме, присужденной судом, признаются внереализационными расходами на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета внереализационных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". По нашему мнению, сумму компенсации морального вреда можно квалифицировать как расходы на возмещение ущерба, причиненного сотруднику. Для целей налогообложения прибыли суммы, направленные на возмещение причиненного ущерба, являются внереализационными расходами (пп.14 п.1 ст.265 НК РФ) и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.1 ст.252 НК РФ).

Расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда. Расчеты с работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Плана счетов, предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Выплата пособия по нетрудоспособности осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п.113 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). Единовременные страховые выплаты выплачиваются застрахованным не позднее одного календарного месяца со дня назначения указанных выплат (п.2 ст.10 Федерального закона N 125-ФЗ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (пп.7 п.1 ст.208, пп.1 ст.217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы пособия по временной нетрудоспособности и единовременной страховой выплаты по несчастному случаю не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу (пп.1 и 2 п.1 ст.238 НК РФ). Сумма компенсации морального вреда не подлежит обложению единым социальным налогом, поскольку она не является выплатой по трудовому или гражданско - правовому договору, то есть не отвечает условиям п.1 ст.236 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   |                         |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |временной                |      |      |       |    платежная   |
   |нетрудоспособности       | 69—1 |  70  |  3 200|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    платежная   |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    ведомость,  |
   |пособия                  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3200 х 13%)             |  70  |  68  |    416|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Приказ отделения|
   |Начислена единовременная |      |      |       |    ФСС РФ,     |
   |страховая выплата по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |несчастному случаю       |      |      |       |    платежная   |
   |(450 х 60 х 20%)         | 69—1 |  70  |  5 400|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена              |      |      |       |                |
   |единовременная страховая |      |      |       |                |
   |выплата, выплачено       |      |      |       |                |
   |пособие по временной     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(5400 + 3200 — 416)      |  70  |  50  |  8 184|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              После вступления в силу решения суда              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма компенсации        |      |      |       |                |
   |морального вреда,        |      |      |       |                |
   |причитающаяся работнику, |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       | Решение суда об|
   |внереализационных        |      |      |       | удовлетворении |
   |расходов                 | 91—2 |  73  |  7 000|      иска      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение суда об|
   |Выплачена работнику сумма|      |      |       | удовлетворении |
   |компенсации морального   |      |      |       |      иска,     |
   |вреда по несчастному     |      |      |       |    Расходный   |
   |случаю                   |  73  |  50  |  7 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Федеральным законом от 11.02.2002 N 17-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в сумме 11 700 руб. <**> С 01.05.2002 минимальный размер оплаты труда для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей (ст.3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ), равен 450 руб. (Федеральный закон от 29.04.2002 N 42-ФЗ). В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.05.2002 ————