Организация розничной торговли приобретает товар, покупная стоимость которого составляет 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб. В соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по продажным ценам, сумма торговой наценки на товар составляет 5475 руб. Ставка налога с продаж в регионе составляет 5%. После передачи товара в торговый зал по вине продавца, который является материально - ответственным лицом, весь товар был испорчен. Восстановлению данный товар не подлежит, однако его можно продать по сниженной цене.

Рыночная цена такого товара составляет 8000 руб. (без учета НДС и налога с продаж). Испорченный товар продан за 10 080 руб. (в том числе НДС 1600 руб., налог с продаж 480 руб.). Работник признал вину и согласился в добровольном порядке возместить сумму причиненного ущерба в полном объеме. По заявлению работника сумма определившихся потерь удержана из заработной платы работника.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные для продажи, являются частью материально - производственных запасов организации.

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.п.5, 6 ПБУ 5/01). В соответствии с п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику, при приобретении товаров принимается к вычету на основании ст.ст.171, 172 НК РФ при наличии счета - фактуры, выставленного поставщиком.

При выявлении фактов порчи имущества в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на предприятии проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества. Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.

По результатам инвентаризаций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов (п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" выявленные в процессе реализации товарные потери отражаются по фактической себестоимости. Поэтому в данном случае сумма торговой наценки, установленная организацией по испорченным товарам, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 94.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (п.29 Методических указаний). Поскольку в данном случае учет товаров ведется по продажным ценам, на наш взгляд, испорченный товар, реализация которого возможна, следует также учитывать по продажной цене, то есть с учетом НДС и налога с продаж в торговой наценке.

Поскольку в рассматриваемой ситуации работник является материально - ответственным лицом, он обязан возмещать причиненный ущерб в полном объеме на основании ст.242 и п.1 ст.243 Трудового кодекса РФ. При этом на основании ст.248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

Таким образом, сумма определившихся потерь, учтенная на счете 94, на основании п.30 Методических указаний в данном случае может быть списана за счет виновного лица. В бухгалтерском учете данная операция отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Погашение задолженности работника перед организацией путем удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 73 в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в данном случае в сумме, равной величине поступления денежных средств.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

На основании ст.349 НК РФ операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен налог с продаж, осуществляемой за наличный расчет, признаются объектом налогообложения по налогу с продаж.

Сумма налога с продаж исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (п.1 ст.354 НК РФ). В бухгалтерском учете начисление налога с продаж отражается по дебету счета 90 на открываемом субсчете, например, 90-5 "Налог с продаж" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется на основании п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемого товара без НДС и налога с продаж. Налоговая ставка определяется в соответствии со ст.164 НК РФ.

В связи с тем, что испорченные товары реализованы, то есть использованы для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС, организация не теряет права на вычет НДС, уплаченный поставщику этого товаров, предусмотренный пп.1 п.2 ст.171 НК РФ.

На основании ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" торговая организация обязана исчислить налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров (без учета НДС и налога с продаж). Поскольку в рассматриваемой ситуации товар продан за цену, не превышающую покупную цену, то налоговая база по налогу на пользователей автодорог отсутствует.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходован товар,       |      |      |       |    документы   |
   |полученный от поставщика |  41  |  60  | 15 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |оприходованному товару   | 19—3 |  60  |  3 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма наценки   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на приобретенный товар   |  41  |  42  |  5 475| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства поставщику      |      |      |       |Выписка банка по|
   |за товар                 |  60  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |оприходованному товару   |  68  | 19—3 |  3 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |   ведомость    |
   |Отражено списание        |      |      |       |   результатов  |
   |учетной стоимости        |      |      |       | инвентаризации |
   |испорченного товара      |  94  |  41  | 20 475|      ТМЦ       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка,        |      |      |       |                |
   |приходящаяся на          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |испорченный товар        |  94  |  42  |  5 475| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Испорченный товар        |      |      |       |                |
   |оприходован по рыночной  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |цене (без НДС и НП)      |  41  |  94  |  8 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена торговая наценка|      |      |       |                |
   |в сумме НДС и НП (8000 х |      |      |       |                |
   |х 20% + ((8000 + 8000 х  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 20%) х 5%))            |  41  |  42  |  2 080|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |суммы определившихся     |      |      |       |                |
   |потерь за счет работника |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 475 — 5475 — 8000)   | 73—2 |  94  |  7 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Из заработной платы      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работника удержана сумма |      |      |       |    платежная   |
   |причиненного ущерба      |  70  | 73—2 |  7 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |                         |      |      |       | операциониста, |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |продажи товара           |  50  | 90—1 | 10 080| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная стоимость|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 | 41—2 | 10 080| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданные товары         | 90—2 |  42  |  2 080|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог с продаж  |      |      |       |                |
   |по реализованным товарам |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 080  / 105 х 5)      | 90—5 |  68  |    480| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |реализованным товарам    |      |      |       |                |
   |((10 080 — 480) /        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 120 х 20)              | 90—3 |  68  |  1 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.05.2002 ————