Общество с ограниченной ответственностью (ООО) в июне 2002 г. приняло решение о распределении чистой прибыли за 2001 г. между двумя участниками общества - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами России. Годовой отчет был утвержден ранее, согласно ему сумма чистой прибыли составляет 300 000 руб. Участники ООО работниками указанной организации не являются. Доходы выплачены наличными денежными средствами. Как отразить распределение прибыли и выплату доходов в бухгалтерском учете?

Правовое положение ООО, права и обязанности его участников определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (п.3 ст.87 ГК РФ).

Согласно ст.28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если уставом общества не установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и др. предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". Для учета расчетов с (учредителями) участниками организации по выплате им доходов к счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75, субсчет 75-2.

На основании пп.1 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ дивиденды и проценты, полученные физическими лицами от российской организации, являются доходом от источников в Российской Федерации, который признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (ст.209 НК РФ). Российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате (п.2 ст.214 НК РФ). В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п.4 ст.224 НК РФ). Сумма налога определяется в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ (п.2 ст.214 НК РФ).

Суммы налога на доходы от долевого участия в деятельности организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае - в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому участнику ООО.

Поскольку годовой отчет в данном случае уже утвержден, то распределение прибыли за 2001 г. найдет свое отражение в отчете за полугодие 2002 г., по состоянию на 1 июля 2002 г.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Протокол    |
   |Распределена чистая      |      |      |       | общего собрания|
   |прибыль                  |  84  | 75—2 |300 000| участников ООО |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |физических лиц           |      |      |       | справка—расчет,|
   |с доходов участников     |      |      |       |    Налоговая   |
   |общества (300 000 х 6%)  | 75—2 |  68  | 18 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Участникам ООО выплачена |      |      |       |                |
   |распределенная прибыль   |      |      |       |                |
   |за 2001 г. (300 000 —    |      |      |       |    Расходный   |
   |— 18 000)                | 75—2 |  50  |282 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.05.2002 ————