Организация розничной торговли по договору поставки, заключенному с индивидуальным предпринимателем, занимающимся производством ювелирных изделий и применяющим упрощенную систему налогообложения, приобрела партию золотых сережек на сумму 126 000 руб. (включая НДС 21 000 руб., акциз 5000 руб.). Расчеты произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета товары учитываются по покупным ценам.

Золотые сережки, приобретенные организацией у индивидуального предпринимателя и предназначенные для продажи, в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ) как товар.

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и ст.143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются налогоплательщиками НДС.

Сумма НДС по приобретенным товарам, предъявленная организации предпринимателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную поставщику сумму НДС организация в соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

Что касается акциза, то индивидуальный предприниматель, занимающийся производством ювелирных изделий и применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании п.3 ст.1 Федерального закона N 222-ФЗ, является налогоплательщиком акциза.

Сумма акциза, предъявленная индивидуальным предпринимателем организации при реализации золотых сережек, согласно п.п.2, 3 ст.199 НК РФ учитывается организацией в стоимости приобретенных золотых сережек.

С суммы денежных средств, перечисленных индивидуальному предпринимателю за приобретенные у него товары, организация не удерживает налог на доходы физических лиц (п.2 ст.226, ст.227 НК РФ) при условии предъявления индивидуальным предпринимателем организации (налоговому агенту) документов, подтверждающих его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе (п.2 ст.230 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходована партия      |      |      |       |    документы   |
   |товара (126 000 — 21 000)| 41—1 |  60  |105 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенной партии     |      |      |       |                |
   |товара                   | 19—3 |  60  | 21 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |партию товара            |  60  |  51  |126 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС                      |  68  | 19—3 | 21 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.05.2002 ————