Организация в 1997 г. зарегистрировала товарный знак, расходы по созданию которого составили 30 000 руб. с учетом деноминации. С момента регистрации товарный знак не использовался, организация предполагала начать его использование в будущем. Затраты, связанные с созданием товарного знака, учитывались на счете 08. В мае 2002 г. Патентным ведомством регистрация товарного знака аннулирована на основании решения Высшей патентной палаты о досрочном прекращении ее действия по причине неиспользования товарного знака. При рассмотрении вопроса о досрочном прекращении действия регистрации товарного знака в связи с его неиспользованием интересы организации представлял патентный поверенный (ПБОЮЛ), стоимость услуг которого согласно договору в сумме 36 000 руб. оплачена организацией. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

Статьей 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" определено, что товарный знак - это обозначение, способное отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц.

Согласно п.1 ст.2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака в России предоставляется на основании его государственной регистрации, которая производится в порядке, установленном гл.2 указанного Закона.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак. Свидетельство удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона N 3520-1).

Владелец товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами (п.1 ст.4 Закона N 3520-1).

В 1997 г. в соответствии с действовавшим тогда Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, информация об инвестициях в нематериальные активы обобщалась на счете 08 "Капитальные вложения". Следовательно, затраты по созданию и регистрации товарного знака учитывались на счете 08. При принятии к бухгалтерскому учету стоимость объектов нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08.

На момент принятия к учету затрат, связанных с созданием товарного знака, действовало Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170. Согласно Положению к нематериальным активам относятся права, используемые в течение длительного периода в хозяйственной деятельности организации и приносящие доход (п.48 Положения). В данном случае товарный знак в хозяйственной деятельности не использовался, поэтому у организации не было оснований принимать его к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива. Поэтому сумма указанных затрат должна числиться по дебету счета 08.

С 01.01.1999 введен в действие Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", согласно п.55 которого к нематериальным активам относятся права, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. То есть и после 01.01.1999 право на создание неиспользуемого товарного знака нельзя было принять к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива.

С 01.01.2001 введен в действие Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 91н, утвердивший Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, в соответствии с п.4 которого исключительное право владельца на товарный знак относится к объектам нематериальных активов. Но при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п.3 ПБУ 14/2000, одним из которых (пп."в") является использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. С 01.01.2001 данное требование не выполнялось, и при переходе организации на учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные затраты должны отражаться по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

На основании п.3 ст.22 Закона N 3520-1 действие регистрации товарного знака может быть прекращено досрочно полностью или частично на основании решения Высшей патентной палаты, принятого по заявлению любого лица, в связи с неиспользованием товарного знака непрерывно в течение пяти лет с даты регистрации или пяти лет, предшествующих подаче такого заявления.

При решении вопроса о досрочном прекращении действия регистрации товарного знака в связи с его неиспользованием могут быть приняты во внимание представленные владельцем товарного знака доказательства того, что товарный знак не использовался по не зависящим от него обстоятельствам.

Организацию перед Комитетом Российской Федерации по патентам и товарным знакам (Роспатентом) и организациями, входящими в единую государственную патентную службу, может представлять патентный поверенный, действующий на основании Закона N 3520-1, Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 и Положения о патентных поверенных, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1993 N 122.

В соответствии со ст.29 Закона N 3520-1 регистрация товарного знака аннулируется Патентным ведомством на основании решения Высшей патентной палаты о досрочном прекращении ее действия по причине неиспользования товарного знака в соответствии с п.3 ст.22 Закона N 3520-1.

При аннулировании регистрации товарного знака затраты на его создание в данном случае списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в качестве операционных расходов (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы организации на оплату услуг патентного поверенного в данном случае также являются прочими расходами и отражаются по счету 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Оплата услуг патентного поверенного отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       |    справка,    |
   |                         |      |      |       |   Решение об   |
   |Списаны затраты,         |      |      |       |  аннулировании |
   |связанные с созданием    |      |      |       |   регистрации  |
   |товарного знака          | 91—2 | 08—5 | 30 000| товарного знака|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оплату услуг патентного  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |поверенного <*>          | 91—2 |  76  | 36 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |патентного поверенного   |  76  |  51  | 36 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> По нашему мнению, данные расходы не являются экономически оправданными, поэтому их нельзя признать расходами, уменьшающими полученные доходы, в целях исчисления налога на прибыль (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ). М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.05.2002 ————