Организация розничной торговли, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), реализует в розницу яблоки, полученные по договору комиссии от физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, выращенные на принадлежащем ему земельном участке. Согласно договору комиссии продажная цена яблок составляет 10 000 руб. Комиссионное вознаграждение в сумме 1500 руб. удерживается организацией из суммы денежных средств, полученных от покупателей. Расчеты с комитентом произведены в наличной форме. Ставка налога с продаж в регионе составляет 5 процентов.

Согласно ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Если наряду с деятельностью, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, организация осуществляет иную предпринимательскую деятельность, то в этом случае следует вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Под розничной торговлей согласно ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается предпринимательская деятельность по продаже товаров в розницу, в ходе которой продавец передает покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

По договору комиссии в соответствии со ст.990 ГК РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Следовательно, деятельность организации по реализации в розницу товаров, полученных по договору комиссии, является розничной торговлей, которую в рассматриваемой ситуации организация осуществляет на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в п.6 Письма МНС России от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@ "О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

В бухгалтерском учете стоимость полученных от комитента товаров отражается организацией в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" до момента их продажи покупателям, так как вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст.996 ГК РФ).

На основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. не признаются доходами организации. В связи с этим при получении денежных средств от покупателей товаров, полученных по договору комиссии, в бухгалтерском учете комиссионера отражается кредиторская задолженность перед комитентом, на сумму которой производится запись по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", и дебету счета 50 "Касса".

Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг (в данном случае посреднических услуг), являются для организации - комиссионера согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности, которые учитываются согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Условия признания в бухгалтерском учете выручки установлены в п.12 ПБУ 9/99. В рассматриваемой ситуации выручка принимается к бухгалтерскому учету по мере оказания посреднических услуг (то есть по мере продажи покупателям товаров, полученных от комитента) в сумме дебиторской задолженности комитента по выплате комиссионного вознаграждения (п.6 ПБУ 9/99), которая отражается в учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

На основании ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ с плательщиков ЕНВД не взимается ряд налогов, предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с продаж.

Вместе с тем п.3 ст.354 НК РФ определено, что организации - комиссионеры, фактически реализующие товары покупателям - физическим лицам и получающие от них денежные средства, признаются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером.

Однако в рассматриваемой ситуации комитентом является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст.348 НК РФ такие лица не признаются плательщиками налога с продаж. В связи с этим считаем, что в данном случае у организации розничной торговли, являющейся комиссионером, не возникает обязанностей по уплате налога с продаж в качестве налогового агента.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |товара от комитента —    |      |      |       | передачи товара|
   |физического лица         | 004  |      | 10 000|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |Получены денежные        |      |      |       |  операциониста,|
   |средства от покупателей  |      |      |       |    Приходный   |
   |за проданный товар       |  50  |  76  | 10 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана с забалансового  |      |      |       |                |
   |учета стоимость          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        |      | 004  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено комиссионное   |      |      |       |      Отчет     |
   |вознаграждение <*>       |  76  | 90—1 |  1 500|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены денежные       |      |      |       |                |
   |средства комитенту —     |      |      |       |                |
   |физическому лицу         |      |      |       |    Расходный   |
   |(10 000 — 1500) <**>     |  76  |  50  |  8 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ. <**> Доходы физического лица от продажи плодо - овощной продукции, выращенной на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, не облагаются налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, содержащихся в п.13 ст.217 НК РФ. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.05.2002 ————