Организация, оказывающая услуги населению по ремонту меховых изделий и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), приобрела по договору купли - продажи у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, выделанные шкурки нутрий, выращенных им в личном подсобном хозяйстве. Договорная стоимость шкурок составляет 60 000 руб. Расчеты с физическим лицом произведены в наличной форме. В отчетном периоде треть приобретенных шкурок использована организацией при оказании услуг по ремонту меховых изделий.

Согласно пп.2 п.1 ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" юридические лица (организации), оказывающие бытовые услуги физическим лицам, в частности услуги по ремонту изделий из меха, являются плательщиками ЕНВД.

Статьей 4 Федерального закона N 148-ФЗ определено, что организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

При этом деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (ст.4 указанного Закона).

Приобретенные организацией шкурки нутрии, предназначенные для использования в качестве материалов при оказании услуг по ремонту меховых изделий, в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ). На основании п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Поскольку физические лица согласно ст.143 Налогового кодекса РФ не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, приобретенные организацией шкурки в данном случае принимаются к учету по стоимости, определенной договором купли - продажи.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", который может использоваться для учета расчетов с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Согласно п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, приемка и оприходование поступивших материалов оформляется путем составления приходного ордера по форме N М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации по приобретению материалов, использованных при оказании услуг, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых определяется себестоимость оказанных услуг и формируется финансовый результат деятельности организации (п.9 ПБУ 10/99).

При отпуске МПЗ в производство их оценка производится одним из способов, указанных в п.16 ПБУ 5/01, закрепленным в учетной политике организации (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В рассматриваемой ситуации исходим из следующих условий: организация списывает материалы по средней себестоимости; остатков аналогичных МПЗ на начало месяца у организации нет.

Отпуск материалов в производство отражается в учете по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, в рассматриваемой ситуации в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

Первичным учетным документом по отпуску материалов со склада организации в основное производство может являться требование - накладная по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (п.100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Оприходованы шкурки      |      |      |       |     Договор    |
   |нутрий, приобретенные у  |      |      |       | купли—продажи, |
   |физического лица         | 10—1 |  76  | 60 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |физическому лицу за      |      |      |       |                |
   |приобретенные у него     |      |      |       |   Расходный    |
   |шкурки нутрий <*>        |  76  |  50  | 60 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |материалов в основное    |      |      |       |   Требование—  |
   |производство             |  20  | 10—1 | 20 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Доходы физического лица от продажи шкурок нутрий, выращенных им в личном подсобном хозяйстве, не облагаются налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, содержащихся в п.13 ст.217 НК РФ. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.05.2002 ————