Некоммерческая организация - негосударственное образовательное учреждение для детей дошкольного возраста, имеющая лицензию на право ведения образовательной деятельности, в отчетном месяце получила плату, внесенную родителями воспитанников учреждения за этот месяц путем перечисления через отделения Сбербанка, в сумме 200 000 руб. В том же месяце на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату работникам учреждения) направлено 190 000 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

В соответствии с п.1 ст.50 Гражданского кодекса РФ некоммерческие организации не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Деятельность в сфере образования регламентируется Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании". Согласно п.3 ст.46 Закона N 3266-1 взаимоотношения негосударственного образовательного учреждения и обучающегося, воспитанника, его родителей (законных представителей) регулируются договором, определяющим уровень образования, сроки обучения, размер платы за обучение, иные условия.

Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов (п.1 ст.46 Закона N 3266-1). Платная образовательная деятельность такого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (п.2 ст.46 Закона N 3266-1).

Получение платы, внесенной родителями воспитанников учреждения путем перечисления через отделения Сбербанка, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Средства, поступившие и расходуемые на образовательный процесс, являются целевыми, поэтому учитываются на счете 86 "Целевое финансирование", предназначенном согласно Плану счетов для обобщения информации о движении средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения от других организаций и лиц. Средства целевого назначения, поступившие в качестве источников финансирования образовательного процесса, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".

Согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств по статье "Целевые финансирование и поступления". Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6, рекомендуемый образец которой приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н).

Платная образовательная деятельность негосударственного образовательного учреждения, взимающего плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов, не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (п.п.1, 2 ст.46 Закона РФ N 3266-1).

Следует отметить, что согласно п.3 ст.40 Закона РФ N 3266-1 образовательные учреждения независимо от их организационно - правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.6 ст.33 Закона N 3266-1 право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

Налоговым кодексом РФ оказание услуг в сфере образования некоммерческими образовательными учреждениями признается реализацией (ст.39 НК РФ), при этом НК РФ предусмотрены следующие льготы, предоставляемые образовательным учреждениям:

- не подлежит обложению НДС оказание услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно - производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса (пп.14 п.2 ст.149 НК РФ);

- не подлежат обложению налогом с продаж операции по оказанию услуг, связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями (п.1 ст.350 НК РФ).

Главой 25 НК РФ льгот по налогу на прибыль не предусмотрено, однако в случаях, если в отчетном (налоговом) периоде доходы, полученные от оказания услуг в сфере образования, не превышают понесенных расходов и при этом расходы производятся в пределах установленных гл.25 НК РФ нормативов, объекта налогообложения (прибыли) (ст.247 НК РФ) не возникнет.

Что касается налога на пользователей автодорог, то, хотя и п.1 ст.56 Налогового кодекса РФ установлено, что отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предоставляются льготы по налогам и сборам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, к которому Закон N 3266-1 не относится, но п.15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Порядок начисления и уплаты налога на пользователей автодорог установлен Законом от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", где льготы для образовательных учреждений не предусмотрены. Однако, как уже говорилось выше, п.3 ст.40 Закона N 3266-1 установлено, что образовательные учреждения независимо от их организационно - правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов. Поэтому некоммерческие образовательные организации не являются плательщиками налога на пользователей автодорог в части оказания услуг, связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом, что подтверждается Письмом МНС России от 31.07.2001 N ВГ-6-03/592@.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       |оказании платных|
   |                         |      |      |       | образовательных|
   |                         |      |      |       |  услуг в сфере |
   |                         |      |      |       |   дошкольного  |
   |Получена плата за        |      |      |       |  образования,  |
   |образовательные услуги за|      |      |       |Выписка банка по|
   |отчетный месяц           |  51  |  76  |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Полученная плата отражена|      |      |       |                |
   |как средства целевого    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансирования           |  76  |  86  |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |целевого финансирование  |      |      |       |                |
   |на обеспечение           |      |      |       |                |
   |образовательного         |      |  20, |       |  Бухгалтерская |
   |процесса                 |  86  |  26  |190 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.05.2002 ————