Организация (плавательный бассейн) реализовала физическому лицу абонемент на посещение бассейна на шесть месяцев. Стоимость абонемента составляет 1890 руб. (в том числе налог с продаж). Организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ. Согласно учетной политике организации доходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по кассовому методу.

Выручка от продажи абонемента, предоставляющего право на посещение бассейна в течение 6 месяцев, является для организации (плавательного бассейна) доходом от обычных видов деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, как поступления от оказания услуг.

Согласно п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов". Сумма, уплаченная физическим лицом за абонемент на посещение бассейна, отражается по кредиту счета 98, субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

В рассматриваемой ситуации ежемесячно в течение срока действия абонемента в бухгалтерском учете организации признается часть выручки от оказания услуг владельцу абонемента, что отражается записью по дебету счета 98, субсчет 98-1, и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

В соответствии со ст.349 НК РФ операции по реализации услуг физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт признаются объектом налогообложения по налогу с продаж. Налоговая база по налогу с продаж определяется согласно ст.351 НК РФ как стоимость реализованных услуг, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет, например, 90-6 "Налог с продаж", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с выручки от реализации услуг организация обязана исчислить налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации услуг. Согласно п.35 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" при исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются налог с продаж и НДС. Суммы налога на пользователей автодорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по реализации услуг тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59). Начисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (согласно учетной политике).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость проданного     |      |      |       |  Справка—отчет |
   |физическому лицу         |      |      |       |    кассира—    |
   |абонемента отражена в    |      |      |       |  операциониста,|
   |составе доходов          |      |      |       |    Приходный   |
   |будущих периодов <*>     |  50  | 98—1 |  1 890| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно по окончании каждого месяца в течение        |
   |                   срока действия абонемента                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |оказания услуг по        |      |      |       |                |
   |посещению бассейна       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1890 / 6) <*>           | 98—1 | 90—1 |    315|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог с продаж  |      |      |       |                |
   |с выручки от оказания    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |услуг (315 / 105 x 5)    | 90—6 |  68  |     15| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((315 — 15) x 1%)        |  26  |  68  |      3| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан налог на          |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобильных дорог <**> | 90—2 |  26  |      3|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ. Согласно п.1 ст.249 НК РФ в целях налогообложения прибыли выручка от реализации услуг включается в состав доходов от реализации. При этом п.2 ст.249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), с учетом положений ст.273 НК РФ (при применении кассового метода). В соответствии с п.2 ст.273 НК РФ в целях налогообложения прибыли датой получения дохода при применении кассового метода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав . Таким образом, в данном случае доход от реализации физическому лицу абонемента на посещение бассейна в течение 6 месяцев признается в налоговом учете единовременно при поступлении от физического лица денежных средств в оплату за абонемент. Следует также отметить, что согласно п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов для целей налогового учета из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), в данном случае сумма налога с продаж. <**> В целях налогообложения прибыли расходы на уплату налогов и сборов при применении кассового метода учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ). А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.05.2002 ————