Организация в течение месяца изготовила и оприходовала на склад продукцию, фактическая себестоимость которой составляет 20 000 руб. По вине работника организации данная продукция была испорчена и восстановлению не подлежала. Вместе с тем испорченную продукцию можно продать, рыночная цена такой продукции составляет 5000 руб. (без учета НДС). Работник признал вину и возместил причиненный ущерб в полном размере путем внесения денежных средств в кассу организации. В следующем месяце испорченная продукция реализована на сторону за 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, готовая продукция является частью материально - производственных запасов организации.

К бухгалтерскому учету изготовленная продукция принимается по фактической себестоимости, которая при изготовлении продукции самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача изготовленной продукции на склад организации отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма N МХ-18), составленная по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Данная накладная составляется в двух экземплярах материально - ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй - принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально - ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

При выявлении фактов порчи имущества в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на предприятии проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества. Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.

По результатам инвентаризаций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета данных МПЗ по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Таким образом, оприходование испорченной продукции по рыночным ценам отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 94.

На основании ст.248 Трудового кодекса РФ работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

Таким образом, сумма определившихся потерь, учтенная на счете 94, на основании п.30 Методических указаний в данном случае может быть списана за счет виновного лица. В бухгалтерском учете данная операция отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

При погашении задолженности работником перед организацией путем получения от него денежных средств в размере определившихся потерь в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 73, субсчет 73-2, в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса".

Выручка от продажи продукции согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно Плану счетов выручка от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Реализация продукции на территории России является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (ст.146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется на основании п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. В рассматриваемой ситуации налогообложение производится по налоговой ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог для производственной организации является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), за вычетом суммы НДС (п.п.25, 35 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |передачу готовой|
   |Принята на учет готовая  |      |      |       |   продукции в  |
   |продукция                |  43  |  20  | 20 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Отражено списание        |      |      |       |   результатов  |
   |себестоимости испорченной|      |      |       | инвентаризации |
   |продукции                |  94  |  43  | 20 000|      ТМЦ       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована испорченная |      |      |       |                |
   |продукция по рыночным    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ценам                    |  43  |  94  |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |суммы определившихся     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |потерь за счет работника | 73—2 |  94  | 15 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работником внесена в     |      |      |       |                |
   |кассу сумма в погашение  |      |      |       |    Приходный   |
   |причиненного ущерба      |  50  | 73—2 | 15 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Накладная   |
   |продажи испорченной      |      |      |       |    на отпуск   |
   |продукции                |  62  | 90—1 |  6 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданной продукции      | 90—2 | 43—1 |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |добавленную стоимость к  |      |      |       |                |
   |уплате в бюджет          | 90—3 |  68  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((6000 — 1000) х 1%)     |  26  |  68  |     50| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан налог на          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пользователей автодорог  | 90—2 |  26  |     50|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |Выписка банка по|
   |проданную продукцию      |  51  |  62  |  6 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.05.2002 ————