Фотоателье осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В отчетном месяце фотоателье приобрело 300 шт. фотопленок на сумму 9000 руб. (цена одной штуки - 30 руб. (включая НДС)), из которых 100 шт. использованы в этом же месяце при оказании фотоуслуг.

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Приобретенные фотопленки, предназначенные для использования при оказании услуг, в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ) как материалы. На основании п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

На основании ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ и п.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком НДС.

НДС, предъявленный организации поставщиком фотопленки, как невозмещаемый налог, включается в фактическую себестоимость фотопленки (п.6 ПБУ 5/01, пп.1 п.6 ст.170 НК РФ <*>).

Таким образом, оприходование материалов (фотопленки) отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по полной стоимости приобретения с учетом НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактический расход материалов в производстве в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае - с дебетом счета 20 "Основное производство".

Согласно п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, произведенные организацией при приобретении материалов, используемых при оказании услуг, являются материальными затратами и формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость оказанных услуг (п.9 ПБУ 10/99).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходована фотопленка, |      |      |       |    документы   |
   |полученная от поставщика |      |      |       |   поставщика,  |
   |<**>                     | 10—1 |  60  |  9 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен фактический      |      |      |       |                |
   |расход фотопленки при    |      |      |       |                |
   |оказании услуг (100 х 30)|      |      |       |   Требование—  |
   |<***>                    |  20  | 10—1 |  3 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику      |      |      |       |Выписка банка по|
   |за фотопленку            |  60  |  51  |  9 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На основании пп.1 п.6 ст.170 НК РФ сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фотопленки, включается в ее фактическую себестоимость независимо от факта уплаты НДС поставщику. <**> Согласно ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на имущество предприятий. <***> В соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ и п.1 разъяснений применения ст.246 НК РФ, содержащихся в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций. Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД согласно п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ подлежит налогообложению исключительно в соответствии с данным Федеральным законом. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.05.2002 ————