Фотоателье в отчетном месяце приобрело 500 шт. фотопленок по цене 30 руб. (включая НДС) за штуку на сумму 15 000 руб. (включая НДС 2500 руб.), из которых 300 шт. использованы в этом же месяце при оказании фотоуслуг. Фотоателье торговую деятельность не осуществляет. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Приобретенные фотопленки, предназначенные для использования при оказании услуг, в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ) как материалы. На основании п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование материалов (фотопленки) отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по приобретенным материалам отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную поставщику сумму НДС организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Принятая к вычету сумма НДС согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

Фактический расход материалов при оказании услуг в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Согласно п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, произведенные организацией при приобретении материалов, используемых при оказании услуг, являются материальными затратами и формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость оказанных услуг (п.9 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение материалов (фотопленки), используемых при оказании услуг, относятся к материальным расходам (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ), которые на основании п.1 ст.318 НК РФ являются прямыми расходами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |                         |      |      |       |   документы    |
   |Оприходована фотопленка, |      |      |       |   поставщика,  |
   |полученная от поставщика | 10—1 |  60  | 12 500| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оприходованной фотопленке| 19—3 |  60  |  2 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику      |      |      |       |Выписка банка по|
   |за фотопленку            |  60  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС по фотопленке        |  68  | 19—3 |  2 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен фактический      |      |      |       |                |
   |расход фотопленки при    |      |      |       |                |
   |оказании услуг           |      |      |       |   Требование—  |
   |(300 х 25) <*>           |  20  | 10—1 |  7 500|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Датой осуществления материальных расходов для целей налогового учета признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на оказанные услуги (п.2 ст.272 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.05.2002 ————