Организация в январе 2002 г. для нужд отдела кадров приобретает и в этом же месяце вводит в эксплуатацию ксерокс, стоимость которого составляет 9600 руб. (в том числе НДС 1600 руб.). В соответствии с учетной политикой амортизация основных средств в целях бухгалтерского учета начисляется линейным способом, предполагаемый срок полезного использования ксерокса составляет 3 года. Через 6 месяцев в связи с изменением места расположения отделов необходимость в использовании данного ксерокса отпала и он был продан работнику организации за 8400 руб., в том числе НДС 1400 руб. По заявлению работника задолженность за приобретение ксерокса в полном объеме погашается путем удержания из его заработной платы. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начисления.

Приобретенный ксерокс, использовать который организация предполагает в течение 3 лет, удовлетворяет условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и подлежит учету в составе основных средств.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". При оприходовании объекта ОС в учете организации производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Суммы НДС, подлежащие уплате поставщику ксерокса, принимаются к учету на основании полученного счета - фактуры по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Стоимость объектов основных средств согласно п.17 ПБУ 6/01 погашается посредством начисления амортизации одним из способов, предусмотренных п.18 ПБУ 6/01. Согласно п.19 ПБУ 6/01 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01).

В целях исчисления налога на прибыль имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно, не включается в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные поставщику ксерокса, принимаются к вычету после принятия к учету ксерокса в качестве объекта ОС согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи основных средств являются операционными доходами.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании стоимости объектов основных средств первоначальная стоимость выбывающего объекта уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время эксплуатации данного объекта. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Выручка, полученная от продажи объекта, отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями, в данном случае с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Погашение задолженности работника путем удержаний из его заработной платы отражается по кредиту счета 73 в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При определении доходов в целях налогообложения прибыли выручка от реализации имущества определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное имущество и выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п.2 ст.249 НК РФ). При этом из суммы выручки исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п.1 ст.248 НК РФ). Датой получения дохода от реализации имущества при использовании организацией метода начисления считается день реализации этого имущества, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в оплату имущества (п.3 ст.271 НК РФ).

Согласно ст.268 НК РФ при продаже имущества организация вправе уменьшить доходы от данной операции на цену приобретения этого имущества. В данном случае в налоговом учете покупная стоимость ксерокса признана в составе расходов в момент его передачи в эксплуатацию. Следовательно, при отражении в регистрах налогового учета операции по выбытию ксерокса цена его приобретения не уменьшает сумму полученного дохода. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете сумма дохода от продажи ксерокса составит 333,2 руб. (8400 - 1400 - 6666,8), а налогооблагаемая прибыль от продажи ксерокса составит 7000 руб. (8400 - 1400).

На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж.

В бухгалтерском учете суммы начисленного НДС при продаже основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии со ст.349 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров физическим лицам на территории субъекта Российской Федерации за наличный расчет признаются объектом налогообложения по налогу с продаж. Однако, поскольку в данной ситуации оплата за ксерокс производится путем удержаний денежных средств из заработной платы работника, то расчетов наличными денежными средствами не происходит, следовательно, объект налогообложения по налогу с продаж отсутствует.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены капитальные     |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |вложения в приобретение  |      |      |       |    документы   |
   |ксерокса                 | 08—4 |  60  |  8 000|    поставщика  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному ксероксу  |  19  |  60  |  1 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |  9 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |Ксерокс введен в         |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатацию             |  01  | 08—4 |  8 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |    передачи    |
   |уплаченный поставщику    |  68  |  19  |  1 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Ежемесячно начиная с февраля 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |введенному в эксплуатацию|      |      |       |                |
   |ксероксу (8000 х (100% / |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 3) / 12)               |  26  |  02  |  222,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Продажа ксерокса работнику организации             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |работника по оплате      |      |      |       |                |
   |ксерокса                 |  73  | 91—1 |  8 400|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с           |      |      |       |                |
   |реализации ксерокса      | 91—2 |  68  |  1 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за время     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатации ксерокса    |      |      |       |    передачи    |
   |(222,2 х 6)              |  02  |  01  |1 333,2|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Списана остаточная       |      |      |       |     средств,   |
   |стоимость проданного     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ксерокса (8000 — 1333,2) | 91—2 |  01  |6 666,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списывается       |      |      |       |                |
   |сальдо прочих доходов и  |      |      |       |                |
   |расходов, без учета      |      |      |       |                |
   |иных операций (8400 —    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 1400 — 6666,8)         | 91—9 |  99  |  333,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Погашена задолженность   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работника  по оплате     |      |      |       |    платежная   |
   |проданного ксерокса      |  70  |  73  |  8 400|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.05.2002 ————