Конструкторским бюро производственной организации проведены экспериментальные разработки, в результате которых получена полезная модель, которая используется в основном производстве. Фактические затраты по проведению разработок составили 600 000 руб., расходы по получению свидетельства на полезную модель (патентные пошлины) - 1500 руб. Амортизация нематериальных активов начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на проведение экспериментальных разработок, результатом которых явилось создание полезной модели?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты собственных научно - исследовательских и конструкторских подразделений организации учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с проведением конструкторским бюро экспериментальных разработок, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

До окончания экспериментальных разработок и определения их результатов затраты на данные исследования, учтенные на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", составляют незавершенное производство.

В данном случае результатом экспериментальных разработок является полезная модель, права на которую охраняются Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1 и подтверждаются свидетельством (патентом) на полезную модель, которое действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство (ст.3 Патентного закона).

Исключительное право патентообладателя на полезную модель относится к нематериальным активам (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Согласно п.7 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Расходы на приобретение (в том числе на создание собственными силами) нематериальных активов отражаются дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат и расчетов.

В данном случае в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" списываются фактические затраты конструкторского бюро организации по проведению экспериментальных разработок, результатом которых явилось создание полезной модели, учтенные на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а также расходы по уплате патентных пошлин.

Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость исключительного права на полезную модель списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (п.п.14, 15, 18 ПБУ 14/2000).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы (п.16 ПБУ 14/2000).

В данном случае в соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования исключительного права на полезную модель определяется исходя из срока действия свидетельства на полезную модель, который, как указывалось выше, составляет 5 лет.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.21 ПБУ 14/2000). При этом начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в основной деятельности (выпуске продукции), являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором имели место (п.п.5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Требование—   |
   |                         |      |      |       |   накладная,   |
   |                         |      |  02, |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы         |      |  10, |       |    платежная   |
   |конструкторского бюро на |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |экспериментальные        |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |разработки <*>           |  29  | и др.|600 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |патентных пошлин         |  76  |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |Свидетельство на|
   |уплате патентных пошлин  |  08  |  76  |  1 500| полезную модель|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма затрат    |      |      |       |                |
   |конструкторского бюро на |      |      |       |                |
   |проведение               |      |      |       |                |
   |экспериментальных        |      |      |       |       Акт      |
   |разработок, результатом  |      |      |       |  о завершении  |
   |которых явилось создание |      |      |       |  и результатах |
   |объекта нематериальных   |      |      |       | эксперименталь—|
   |активов                  |  08  |  29  |600 000| ных разработок |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исключительное право на  |      |      |       |                |
   |полезную модель принято к|      |      |       |                |
   |учету в составе          |      |      |       | Карточка учета |
   |нематериальных активов   |      |      |       | нематериальных |
   |<**>                     |  04  |  08  |601 500|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начиная со следующего    |      |      |       |                |
   |месяца ежемесячно до     |      |      |       |                |
   |окончания срока действия |      |      |       |                |
   |свидетельства или        |      |      |       |                |
   |списания актива с баланса|      |      |       |                |
   |начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |исключительного права на |      |      |       |                |
   |полезную модель <***>    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(601 500 / 5 / 12)       |  20  |  02  | 10 025| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумму НДС по материалам, использованным в процессе проведения экспериментальных разработок, результатом которых является создание полезной модели, организация может принять к вычету в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при принятии полезной модели к учету в состав нематериальных активов. <**> Для целей налогообложения прибыли исключительное право патентообладателя на полезную модель также относится к нематериальным активам, стоимость которых (при их создании самой организацией) определяется в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. <***> Для целей налогообложения прибыли амортизация исключительного права на полезную модель может начисляться линейным способом исходя из срока действия свидетельства (п.3 ст.259, п.2 ст.258 НК РФ). В данном случае ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета, определенная в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, составляет 1,67% (100% / 60 мес.). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.05.2002 ————