Производственная организация в целях подтверждения заявленных показателей качества и привлечения потенциальных покупателей проводит добровольную сертификацию производимой продукции. Расходы на сертификацию составили 15 000 руб., в том числе: стоимость работ по проведению сертификации - 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.), стоимость готовой продукции - 3000 руб. Сертификат соответствия выдан сроком на 3 года.

Сертификацией продукции является процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя и потребителя организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям (ст.1 Закона РФ от 10.06.1993 N 5151-I "О сертификации продукции и услуг"). Сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.

Добровольная сертификация проводится на условиях договора между заявителем и органом по сертификации по инициативе заявителей (изготовителей, продавцов, исполнителей) в целях подтверждения соответствия продукции требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых заявителем (п.1 ст.17 Закона РФ "О сертификации продукции и услуг").

В данном случае добровольная сертификация проводится в целях подтверждения заявленных производителем показателей качества и привлечения потенциальных покупателей производимой продукции, то есть направлена на увеличение сбыта производимой продукции. Затраты, связанные со сбытом продукции, согласно п.66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, учитываются в составе коммерческих расходов. Коммерческие расходы организации признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданной продукции (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

В данном случае расходы на проведение сертификации относятся ко всему сроку действия сертификата. В связи с этим на основании п.18 ПБУ 10/99 данные расходы подлежат признанию в учете в качестве расходов, формирующих себестоимость проданной продукции отчетного периода, в течение всего срока действия сертификата. Признание расходов по добровольной сертификации выпускаемой продукции в себестоимости проданной продукции может производиться в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. До этого момента согласно п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации их следует учитывать в составе расходов будущих периодов.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы в данном случае ежемесячно равными долями списываются в дебет счетов, на которых учитываются коммерческие расходы, например 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п.1.2 разъяснений к ст.264 НК РФ, содержащихся в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, в целях исчисления налогооблагаемой прибыли расходы на сертификацию продукции и услуг производятся в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг". В соответствии с п.2 ст.16 данного Закона на себестоимость продукции относится только сумма средств, израсходованных заявителем на проведение обязательной сертификации своей продукции. Источник проведения добровольной сертификации в данном Законе не определен. Вместе с тем согласно пп.2 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы организации на сертификацию продукции и услуг, независимо от того, какой характер носит проводимая сертификация - добровольный или обязательный. Поскольку в данном случае расходы на добровольную сертификацию являются экономически обоснованными (способствуют повышению объема продаж), на наш взгляд, при наличии их документального подтверждения данные расходы учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли на основании п.1 ст.252 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченная организацией органам, проводившим добровольную сертификацию, принимается к вычету в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата работ по |      |      |       |                |
   |проведению сертификации  |      |      |       |                |
   |изготавливаемой          |      |      |       |Выписка банка по|
   |продукции                |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена себестоимость   |      |      |       |                |
   |готовой продукции,       |      |      |       |                |
   |использованной при       |      |      |       |                |
   |проведении сертификации  |  97  |  43  |  3 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость работ,         |      |      |       |                |
   |связанных с получением   |      |      |       |                |
   |сертификата соответствия,|      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       | Решение органа |
   |расходов будущих периодов|  97  |  60  | 10 000| по сертификации|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по работам,  |      |      |       |                |
   |связанным с проведением  |      |      |       |                |
   |сертификации             |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |работам, связанным с     |      |      |       |                |
   |проведением сертификации |  68  |  19  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Ежемесячно в течение трех лет                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы, связанные с     |      |      |       |                |
   |получением сертификата,  |      |      |       |                |
   |учтены в составе         |      |      |       |                |
   |коммерческих расходов    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(13 000 / 12 / 3)        |  44  |  97  |  361,1| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.05.2002 ————