В организации коллективным договором предусмотрено предоставление работникам ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска 7 календарных дней. В мае 2002 г. работнику вспомогательного производства организации предоставлен указанный дополнительный отпуск на 7 календарных дней. Заработная плата работника составила: за февраль - 14 800 руб., за март - 14 860 руб., за апрель - 16 240 руб. Расчетный период работник отработал полностью. Действующим законодательством предоставление дополнительного отпуска данному работнику не предусмотрено.

Согласно ст.116 Трудового кодекса РФ организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК РФ).

Порядок исчисления среднего заработка для расчета отпускных установлен ст.139 ТК РФ, согласно которой средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Общая сумма отпускных определяется путем умножения суммы среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.

На основании изложенного произведем расчет отпускных работника по дополнительному отпуску, предусмотренному коллективным договором.

Заработная плата работника за последние три календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором предоставлен отпуск, составляет: за февраль - 14 800 руб., за март - 14 860 руб., за апрель - 16 240 руб. Следовательно, среднедневной заработок работника составит 516,89 руб. ((14 800 + 14 860 + 16 240) / 3 / / 29,6). Соответственно сумма отпускных по дополнительному отпуску, предоставляемому на 7 календарных дней, будет составлять 3618,23 руб. (516,89 x 7).

Расходы на оплату дополнительных ежегодных отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с коллективным договором, являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (в том числе по выплате отпускных) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление суммы отпускных работнику отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 23 "Вспомогательные производства".

Согласно п.24 ст.270 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков не учитываются при определении налоговой базы. В данном случае предоставление работнику дополнительного оплачиваемого отпуска действующим законодательством не предусмотрено, следовательно, расходы на его оплату в налоговом учете не признаются.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (в том числе оплата дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором) признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). В рассматриваемом случае организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохода работника при его фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Начисление и удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Что касается налогообложения ЕСН суммы отпускных, то согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ). В данном случае расходы организации на оплату дополнительного отпуска, предусмотренного коллективным договором, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, сумма отпускных не является объектом налогообложения ЕСН.

Сумма оплаты работнику дополнительного отпуска, предусмотренного коллективным договором, не признается также объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, предусмотренный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" организация начисляет с сумм заработной платы (в том числе с сумм оплаты ежегодных отпусков) работников взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы). Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом. Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 23 "Вспомогательные производства".

Выплата суммы отпускных работнику отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 50 "Касса".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |Начислена сумма отпускных|      |      |       |    отпуска     |
   |работнику                |  23  |  70  |3618,23|   работнику    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование   |      |      |       |                |
   |от несчастных случаев    |      |      |       |                |
   |на производстве и        |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |      |      |       |                |
   |отпускных                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3618,23 х 0,6%) <*>     |  23  |  69  |  21,71| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |     отпуска    |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    работнику,  |
   |отпускных                |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3618,23 х 13%)          |  70  |  68  |    470|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |                |
   |сумма отпускных          |      |      |       |    Расходный   |
   |(3618,23 — 470)          |  70  |  50  |3148,23| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

<*> В качестве примера расчет произведен исходя из страхового тарифа в размере 0,6%. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.05.2002 ————