Производственная организация заказала маркетинговому агентству создание и разработку проекта товарного знака, включающего в себя наименование, графическое изображение и концепцию рекламы этого товарного знака. Оплата агентству произведена в полном размере - 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.), из них 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5000 руб.) согласно договору - стоимость разработки концепции рекламы товарного знака. Наименование товарного знака, его графическое изображение зарегистрированы в установленном порядке. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Статьей 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" определено, что товарный знак - это обозначение, способное отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц.

Согласно п.1 ст.2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака в России предоставляется на основании его государственной регистрации, которая производится в порядке, установленном гл.2 указанного Закона.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона N 3520-1).

Владелец товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами (п.1 ст.4 Закона N 3520-1).

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации (п.1 ст.5 Закона N 3520-1).

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право владельца на товарный знак относится к объектам нематериальных активов.

Согласно п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Следовательно, расходы организации по оплате работ маркетингового агентства по разработке проекта товарного знака, включающего наименование и графическое изображение, отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

За подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения взимается пошлина в размере 8500 руб. (пп."а" п.2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793). За регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него взимается пошлина в размере 10 000 руб. (пп."ж" п.2 Положения). Уплата патентных пошлин отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем суммы уплаченных пошлин отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если, как в данном случае, исключительное право на товарный знак, разработанный агентством по договору с организацией, принадлежит организации - заказчику и свидетельство на товарный знак выдано на имя организации, то товарный знак считается созданным этой организацией. Первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак, созданный организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (в т.ч. расходы по оплате услуг сторонних организаций по контрагентским договорам и уплате патентной пошлины), за исключением НДС (п.7 ПБУ 14/2000).

После получения свидетельства на товарный знак исключительное право на использование товарного знака принимается к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов и отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, сформированной на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и включающей в себя в данном случае расходы организации на разработку товарного знака, а также по уплате патентной пошлины.

Расходы организации по оплате услуг агентства по разработке концепции рекламы относятся в качестве расходов на оплату консультационных услуг к общехозяйственным расходам, для учета которых согласно Плану счетов предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по разработке направленности рекламы, по нашему мнению, нельзя относить к расходам на рекламу, поскольку реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе"), и, следовательно, рекламные расходы - это расходы на мероприятия по распространению такой информации. В данном случае организация произвела расходы не на рекламные мероприятия, а оплатила консультации по вопросам маркетинга. Для целей исчисления налога на прибыль данные расходы в качестве расходов на оплату консультационных и иных аналогичных услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.15 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Суммы НДС по работам и услугам маркетингового агентства в соответствии с Планом счетов отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании счета - фактуры.

Указанные суммы НДС подлежат налоговому вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ и отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |созданию проекта         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |товарного знака          |      |      |       |      сдачи     |
   |(120 000 — 20 000 —      |      |      |       |   выполненных  |
   |— (30 000 — 5000))       |  08  |  60  | 75 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |оплату услуг             |      |      |       |                |
   |маркетингового агентства |      |      |       |                |
   |по разработке            |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |направленности рекламы   |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(30 000 — 5000)          |  26  |  60  | 25 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |работам и услугам        |      |      |       |                |
   |маркетингового агентства |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |маркетинговому агентству |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по оказанным услугам |      |      |       |Выписка банка по|
   |агентства                |  68  |  19  |  5 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |патентной пошлины за     |      |      |       |                |
   |подачу заявки на         |      |      |       |                |
   |регистрацию товарного    |      |      |       |                |
   |знака и экспертизу       |      |      |       |Выписка банка по|
   |заявленного обозначения  |  76  |  51  |  8 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |уплате патентной пошлины |      |      |       |                |
   |за подачу заявки на      |      |      |       |                |
   |регистрацию товарного    |      |      |       |                |
   |знака и экспертизу       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заявленного обозначения  |  08  |  76  |  8 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |патентной пошлины за     |      |      |       |                |
   |регистрацию товарного    |      |      |       |                |
   |знака и выдачу           |      |      |       |Выписка банка по|
   |свидетельства на него    |  76  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |уплате патентной пошлины |      |      |       |                |
   |за регистрацию товарного |      |      |       |                |
   |знака и выдачу           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |свидетельства на него    |  08  |  76  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято к учету          |      |      |       |                |
   |в качестве               |      |      |       |Свидетельство на|
   |нематериального актива   |      |      |       | товарный знак, |
   |исключительное право на  |      |      |       | Карточка учета |
   |использование товарного  |      |      |       |      НМА,      |
   |знака (75 000 + 8500 +   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 10 000)                |  04  |  08  | 93 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по расходам на       |      |      |       |Выписка банка по|
   |создание товарного знака |  68  |  19  | 15 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.05.2002 ————