В мае 2002 г. организацией оптовой торговли самостоятельно выявлена ошибка: в январе 2002 г. при реализации партии товара индивидуальному предпринимателю не был исчислен и уплачен в бюджет налог с продаж, ставка которого в регионе составляет 5%. Уплата налога с продаж в данном регионе производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Товар реализован за 12 000 руб. Доначисленный налог уплачен в бюджет 16 мая.

В соответствии со ст.349 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров физическим лицам на территории субъекта Российской Федерации за наличный расчет признаются объектом налогообложения по налогу с продаж.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Следовательно, реализация товара индивидуальным предпринимателям признается объектом налогообложения по налогу с продаж.

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога с продаж (ст.351 НК РФ).

Порядок исчисления налога с продаж установлен ст.354 НК РФ. Согласно п.1 ст.354 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Датой осуществления операций по реализации товаров, признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров покупателю (п.4 ст.354 НК РФ).

Таким образом, в январе 2002 г. при продаже товара индивидуальному предпринимателю организация обязана была включить в отпускную цену товара налог с продаж.

В случае если с покупателя невозможно удержать причитающийся к уплате налог с продаж, на наш взгляд, сумма доначисленного налога с продаж в целях бухгалтерского учета может быть учтена в составе прочих внереализационных расходов на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма доначисленного налога с продаж в данном случае отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". При этом записи производятся в периоде обнаружения ошибки на основании п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма налога с продаж, не удержанная с покупателя, не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих доходы организации при определении налоговой базы на основании п.49 ст.270 НК РФ, поскольку его уплата за счет средств организации не является экономически обоснованной.

Порядок и сроки уплаты налога с продаж определяются законами субъектов Российской Федерации при его введении на территории конкретного субъекта. В данном случае уплата налога с продаж в данном регионе производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.352 НК РФ налоговый периодом по налогу с продаж является календарный месяц.

Таким образом, организация обязана была уплатить налог с продаж за январь 2002 г. не позднее 20 февраля 2002 г. За несвоевременную уплату налога организации необходимо рассчитать и уплатить пени в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Порядок расчета пеней установлен в ст.75 НК РФ, согласно которой пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Причитающиеся к уплате пени с суммы доначисленного налога отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата в бюджет доначисленного налога и пени отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 68.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма пени, подлежащая уплате в бюджет за несвоевременную уплату налога с продаж, не учитывается на основании п.2 ст.270 НК РФ.

В соответствии с требованиями ст.ст.54, 81 НК РФ, организации для избежания ответственности за допущенные, но самостоятельно выявленные ошибки необходимо не только доначислить налог и причитающиеся пени и произвести их уплату, но также представить в налоговые органы уточненную декларацию (в данном случае налоговую декларацию по налогу с продаж за январь 2002 г.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи мая 2000 г.                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Доначислен налог с продаж|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 5%)            | 91—2 |  68  |    600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены пени по налогу |      |      |       |                |
   |с продаж (600 х 25% /    |      |      |       |                |
   |/ 300 x 47 + 600 x 23% / |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 300 x 38)              |  99  |  68  |     41| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачены в бюджет        |      |      |       |                |
   |доначисленный налог      |      |      |       |Выписка банка по|
   |и пени (600 + 41)        |  68  |  51  |    641|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.05.2002 ————