Фотоателье осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В отчетном месяце выручка за фотоуслуги, в счет оказания которых от физических лиц получены 100-процентные авансы, составила 1500 руб. Расходы, связанные с выполнением заказов, составили 1000 руб.

Правоотношения сторон по договорам возмездного оказания услуг, в том числе по договору возмездного оказания бытовых услуг, регламентируются ст.ст.779 - 783 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п.1 ст.781 ГК РФ).

На основании п.6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 и ст.ст.783, 735 ГК РФ с согласия заказчика бытовые услуги могут быть оплачены им при заключении договора путем выдачи аванса.

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Поступления от физических лиц в виде авансов в счет оплаты услуг в соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, не признаются доходами организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма аванса, поступившего в счет предстоящего оказания услуг отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом сумма полученного аванса учитывается обособленно, для чего организация по балансовому счету 62 может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-2 "Расчеты по авансам полученным".

Выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете, например на субсчете 62-1 "Расчеты с заказчиками по оказанным услугам". Одновременно расходы, связанные с оказанием услуг, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

После оказания услуг заказчику (физическому лицу) организация производит зачет ранее полученного аванса в счет оказания данных услуг, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-2 "Расчеты по авансам полученным", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-1 "Расчеты с заказчиками по оказанным услугам".

В заключение отметим, что на основании ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ с плательщиков ЕНВД не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |                         |      |      |       |    Приходный   |
   |Получен аванс <*>        |  50  | 62—2 |  1 500| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены расходы,        |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |связанные с оказанием    |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |фотоуслуг                |  20  | и др.|  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Акт приемки— |
   |Отражена выручка от      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказания фотоуслуг       | 62—1 | 90—1 |  1 500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |фотоуслуг                | 90—2 |  20  |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма аванса за  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказанные фотоуслуги     | 62—2 | 62—1 |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца <**> |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от оказания    |      |      |       |                |
   |фотоуслуг                |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 90—9 |  99  |    500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание, что фотоателье расчеты с населением за оказываемые услуги может вести без применения контрольно - кассовых машин, при условии применения бланков строгой отчетности форм БО-3, БО-9 и БО-11 (О2). Все вышеперечисленные формы утверждены Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Применение данных форм осуществляется согласно Методическим указаниям, доведенным Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин". <**> В соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ и п.1 разъяснений применения ст.246 Налогового кодекса РФ, содержащихся в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98), организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД согласно п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ подлежит налогообложению исключительно в соответствии с данным Федеральным законом. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.05.2002 ————