Организация провела тендер на разработку концепции рекламы выпускаемой продукции. Пятью специализированными агентствами были предложены проекты концепции. Услуги по созданию проектов концепции оплачены агентствам в размере 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5000 руб.) каждому. По результатам тендера одно из предложений признано лучшим, и агентству, его предложившему, оплачена стоимость разработки концепции в размере 300 000 руб. (в т.ч. НДС 50 000 руб.). Организация использовала данную концепцию при проведении рекламы выпускаемой продукции.

Под тендером (синоним понятия "подрядные торги") понимается проведение конкурсов или аукционов, в результате которых победителем торгов приобретается право на совершение определенной хозяйственной операции, в том числе по выполнению каких-либо работ, услуг или поставке продукции (товаров).

Расходы организации по проведению тендера на разработку концепции рекламы выпускаемой продукции являются расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с производством и продажей продукции (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по проведению тендера на разработку концепции рекламы, как и расходы на разработку самой концепции рекламы, по нашему мнению, нельзя относить к расходам на рекламу, поскольку реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе"), и, следовательно, рекламные расходы - это расходы на мероприятия по распространению такой информации. В данном случае организация произвела расходы не на рекламные мероприятия, а расходы на управление, к функциям которого, в частности, относится разработка концепции рекламы. Управленческие расходы производственной организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на проведение тендера на разработку концепции рекламы, по нашему мнению, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.47 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Расходы на разработку концепции рекламы в качестве расходов на оплату консультационных и иных аналогичных услуг также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

Оплата услуг агентств по созданию проектов концепции рекламы специализированным агентствам отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Оплата услуг по разработке концепции рекламы отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также в корреспонденции со счетом 51.

Суммы НДС, причитающиеся к уплате специализированным агентствам, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, в соответствии с Планом счетов отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |проведению тендера на    |      |      |       |                |
   |разработку концепции     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |рекламы ((30 000 —       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |— 5000) x 5)             |  26  |  76  |125 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены суммы НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам на проведение   |      |      |       |                |
   |тендера (5000 х 5)       |  19  |  76  | 25 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |специализированным       |      |      |       |                |
   |агентствам, принимавшим  |      |      |       |Выписка банка по|
   |участие в тендере        |  76  |  51  |150 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по расходам на       |      |      |       |Выписка банка по|
   |проведение тендера       |  68  |  19  | 25 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |оплате услуг по          |      |      |       |                |
   |разработке концепции     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |рекламы                  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(300 000 — 50 000)       |  26  |  60  |250 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам по оплате       |      |      |       |                |
   |услуг по разработке      |      |      |       |                |
   |концепции рекламы        |  19  |  60  | 50 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |специализированному      |      |      |       |                |
   |агентству за разработку  |      |      |       |Выписка банка по|
   |концепции рекламы        |  60  |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по расходам на       |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |разработку концепции     |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламы                  |  68  |  19  | 25 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.05.2002 ————