Организация оплатила маркетинговому агентству оказанные услуги по подготовке документов к заявлению о признании общеизвестным ранее зарегистрированного ею товарного знака на выпускаемую продукцию. Согласно договору с агентством стоимость услуг составила 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.). Организация уплатила патентную пошлину за подачу заявления о признании товарного знака общеизвестным в размере 25 000 руб. Решением Высшей патентной палаты Роспатента товарный знак признан общеизвестным. На дату вступления в силу решения Высшей патентной палаты о признании товарного знака общеизвестным оставшийся срок действия регистрации товарного знака составил 5 лет. Как отразить расходы по признанию товарного знака общеизвестным в бухгалтерском учете?

Статьей 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" определено, что товарный знак - это обозначение, способное отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц.

Согласно п.1 ст.2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака в России предоставляется на основании его государственной регистрации, которая производится в порядке, установленном гл.2 указанного Закона.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак. Свидетельство удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона N 3520-1).

Владелец товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами (п.1 ст.4 Закона N 3520-1).

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право владельца на товарный знак относится к объектам нематериальных активов.

Если в результате интенсивного использования товарный знак приобрел в Российской Федерации широкую известность среди соответствующих групп населения в отношении товаров определенного изготовителя, то этот товарный знак может быть признан общеизвестным в Российской Федерации (п.1.1 Правил признания товарного знака общеизвестным в Российской Федерации, утвержденных Приказом Роспатента от 17.03.2000 N 38).

Товарный знак, признанный общеизвестным, может в соответствии с п.1 ст.7 и п.п.1, 2 ст.28 Закона 3520-1 и ст.6.bis Конвенции по охране промышленной собственности, заключенной в Париже 20.03.1883, служить основанием для отказа иному лицу в регистрации товарного знака, признания недействительной регистрации товарного знака иного лица или запрещения иному лицу использовать товарный знак, тождественный или сходный до степени смешения с общеизвестным знаком, предназначенным для применения в отношении однородных товаров, при условии, что дата, начиная с которой товарный знак стал общеизвестным, является более ранней, чем дата приоритета товарного знака иного лица.

Заявление о признании товарного знака общеизвестным может быть подано лицом, считающим свой товарный знак общеизвестным, в Высшую патентную палату Российского агентства по патентам и товарным знакам (п.1.3 Правил). Заявление должно содержать фактические данные, подтверждающие общеизвестность товарного знака, которые могут быть представлены содержащимися в соответствующих документах сведениями, перечисленными в п.2.2 Правил.

На основании пп."н" п.2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименования мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства России от 12.08.1993 N 793, за подачу в Высшую патентную палату Роспатента заявления о признании товарного знака общеизвестным взимается пошлина в размере 25 000 руб. Уплата патентной пошлины согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Поскольку при подаче заявления о признании товарного знака общеизвестным неизвестно, будет ли заявление организации удовлетворено, расходы организации по уплате патентной пошлины, а также по оплате маркетинговому агентству услуг по подготовке документов можно отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов", который согласно Плану счетов предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Таким образом, расходы на оплату пошлины отражаются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, расходы на оплату услуг маркетингового агентства - по дебету счета 97 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом сумма НДС, относящаяся к расходам на оплату услуг агентства, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. На сумму оплаты маркетинговому агентству за оказанные услуги счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Подлежащая налоговому вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ сумма НДС, относящаяся к расходам по услугам агентства, учтенная по счету 19, списывается в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Товарный знак, признанный общеизвестным, незамедлительно после вступления в силу решения Высшей патентной палаты о таком признании вносится в перечень общеизвестных в Российской Федерации товарных знаков. В указанный перечень вносятся также сведения о владельце общеизвестного товарного знака, дата вступления в силу решения о его признании общеизвестным, его регистрационный номер, дата, с которой товарный знак признан общеизвестным в Российской Федерации, перечень товаров и услуг, в отношении которых он признан общеизвестным (п.5.1 Правил).

Расходы организации по признанию товарного знака общеизвестным не могут увеличивать балансовую стоимость этого товарного знака, поскольку стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п.12 ПБУ 14/2000). В то же время расходы на признание товарного знака общеизвестным нельзя принять к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, так как не выполняется условие, содержащееся в пп."б" п.3 ПБУ 14/2000, о возможности идентификации (выделения, отделения) этого актива организацией от другого имущества, в частности от права организации на сам товарный знак.

Поэтому считаем, что расходы организации по признанию товарного знака общеизвестным как расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей продукции (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), списываются со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 44 "Расходы на продажу". При этом указанные расходы могут списываться в течение оставшегося срока действия регистрации товарного знака в том же порядке, в котором начисляется амортизация по товарному знаку.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по оплате услуг  |      |      |       |                |
   |маркетингового агентства |      |      |       |                |
   |по подготовке документов |      |      |       |                |
   |к заявлению о признании  |      |      |       |                |
   |товарного знака          |      |      |       |                |
   |общеизвестным отражены в |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |составе расходов будущих |      |      |       | сдачи оказанных|
   |периодов                 |  97  |  60  |100 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |маркетинговым агентством |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |маркетингового агентства |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |уплаченная маркетинговому|      |      |       |  Счет—фактура, |
   |агентству, подлежащая    |      |      |       |Выписка банка по|
   |налоговому вычету        |  68  |  19  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |патентной пошлины        |  76  |  51  | 25 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма уплаченной         |      |      |       |                |
   |патентной пошлины        |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  |  76  | 25 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Ежемесячно начиная  с месяца вступления в силу решения Высшей  |
   |   патентной палаты о признании товарного знака общеизвестным   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы будущих периодов,|      |      |       |                |
   |относящиеся к текущему   |      |      |       |                |
   |периоду, списаны на счет |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |                |
   |((100 000 + 25 000) / 5 /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12) <*>                |  44  |  97  |  2 083| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В качестве примера расчет списываемой суммы приведен исходя из предположения, что амортизация по нематериальному активу в виде исключительных прав на товарный знак начисляется линейным способом. В целях налогообложения прибыли считаем, что расходы на признание товарного знака общеизвестным как экономически оправданные и документально подтвержденные (п.1 ст.252 НК РФ) в качестве прочих расходов (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ) в той же сумме, что и в бухгалтерском учете (п.1 ст.272 НК РФ), уменьшают в составе косвенных расходов доходы от производства и реализации отчетного периода (ст.318 НК РФ). М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.05.2002 ————