В отчетном месяце вспомогательным производством организации изготовлено 500 ед. готовой продукции, которая предназначена для использования основным производством в качестве комплектующих изделий. Фактическая себестоимость единицы изготовленной продукции составляет 620 руб. Согласно учетной политике организации учет готовой продукции вспомогательного производства ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Комплектующие изделия". Нормативная себестоимость единицы изготовленной продукции составляет 600 руб. Вся изготовленная продукция передается вспомогательным производством на склад организации. 400 ед. изготовленной вспомогательным производством продукции отпущено в отчетном месяце со склада в основное производство.

На основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) комплектующие изделия, изготовленные вспомогательным производством организации и предназначенные для использования в основном производстве, принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов (МПЗ).

В соответствии с п.7 ПБУ 5/01, а также п.п.16, 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Для учета готовой продукции Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предназначен счет 43 "Готовая продукция". Однако согласно Инструкции по применению Плана счетов если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы".

Вместе с тем считаем, что бухгалтерский учет комплектующих изделий, являющихся готовой продукцией вспомогательного производства организации, в данном случае осуществляется с учетом соответствующих норм, регулирующих порядок учета готовой продукции.

Согласно п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), и п.п.203, 204 Методических указаний допускается ведение учета готовой продукции по нормативной себестоимости. Исходя из требований, установленных п.206 Методических указаний, а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при оприходовании на склад готовой продукции вспомогательного производства в бухгалтерском учете организации в рассматриваемой ситуации производятся записи:

по дебету счета 10, например, субсчет 10-2-1 "Комплектующие изделия, изготовленные вспомогательным производством, по учетным ценам", и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" - на учетную стоимость изготовленных вспомогательным производством комплектующих изделий;

по дебету счета 10, например, субсчет 10-2-2 "Отклонения фактической себестоимости комплектующих изделий, изготовленных вспомогательным производством, от учетной стоимости", и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму превышения фактической себестоимости изготовленных вспомогательным производством комплектующих изделий над их учетной стоимостью.

Сдача вспомогательным производством изготовленных им комплектующих изделий на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (п.57 Методических указаний). На наш взгляд, в данном случае может применяться Накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме N МХ-18 (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66).

Пунктом 93 Методических указаний определено, что по мере отпуска материалов со склада в основное производство они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Исходя из требований, установленных п.206 Методических указаний, а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при отпуске со склада комплектующих изделий, учитываемых по нормативной (плановой) себестоимости, в бухгалтерском учете организации в рассматриваемой ситуации производятся записи:

по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-2-1 "Комплектующие изделия, изготовленные вспомогательным производством, по учетным ценам", - на учетную стоимость комплектующих изделий, переданных в основное производство;

по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-2-2 "Отклонения фактической себестоимости комплектующих изделий, изготовленных вспомогательным производством, от учетной стоимости", - на сумму превышения фактической себестоимости комплектующих изделий, переданных в основное производство, над их учетной стоимостью.

На основании п.100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (форма N М-8), требование - накладная (форма N М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету по       |      |      |       |                |
   |нормативной (плановой)   |      |      |       |    Нормативы   |
   |себестоимости            |      |      |       |  себестоимости,|
   |комплектующие изделия,   |      |      |       |  Накладная на  |
   |изготовленные            |      |      |       |передачу готовой|
   |вспомогательным          |      |      |       |   продукции в  |
   |производством (500 х 600) 10—2—1|  23  |300 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |комплектующих изделий в  |      |      |       |                |
   |основное производство    |      |      |       |   Требование—  |
   |(по нормативной          |      |      |       |    накладная,  |
   |(плановой) себестоимости)|      |      |       |    Нормативы   |
   |(400 х 600)              |  20  |10—2—1 240 000|  себестоимости |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           На последнее число отчетного месяца <*>              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено отклонение      |      |      |       |                |
   |фактической себестоимости|      |      |       |                |
   |изготовленных            |      |      |       |                |
   |вспомогательным          |      |      |       |                |
   |производством            |      |      |       |    Нормативы   |
   |комплектующих изделий    |      |      |       |  себестоимости,|
   |над их учетной стоимостью|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 х (620 — 600))      |10—2—2|  23  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано отклонение,      |      |      |       |                |
   |относящееся к            |      |      |       |                |
   |комплектующим изделиям,  |      |      |       |   Требование—  |
   |переданным в основное    |      |      |       |    накладная,  |
   |производство             |      |      |       |    Нормативы   |
   |(400 х (620 — 600)       |  20  |10—2—2|  8 000|  себестоимости |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Поскольку фактическая себестоимость изготовленной в течение месяца продукции формируется исходя из осуществленных в этом месяце расходов, в бухгалтерском учете сумма отклонения между фактической себестоимостью изготовленных вспомогательным производством комплектующих изделий над их учетной стоимостью может быть отражена (принята к учету и частично списана) заключительными записями месяца. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.05.2002 ————