В отчетном месяце вспомогательным производством организации изготовлена готовая продукция, которая используется как основным производством в качестве комплектующих изделий, так и реализуется на сторону. Фактическая себестоимость данной продукции составляет 600 000 руб. Согласно учетной политике учет готовой продукции в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Нормативная себестоимость изготовленной продукции составляет 560 000 руб.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) и п.п.2, 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи.

Согласно п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а также п.п.203, 204 Методических указаний допускается ведение учета готовой продукции по нормативной себестоимости. В этом случае разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" <*> (п.206 Методических указаний). Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат.

Для учета готовой продукции, предназначенной как для продажи, так и для использования в самой организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предназначен счет 43 "Готовая продукция". Следовательно, в бухгалтерском учете организации принятие к учету изготовленной вспомогательным производством продукции может быть отражено в данном случае записями:

по дебету счета 43, субсчет, например, 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" - на учетную стоимость изготовленной продукции;

по дебету счета 43, субсчет, например, 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости", и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму превышения фактической себестоимости изготовленной продукции над ее учетной стоимостью.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Нормативы    |
   |                         |      |      |       | себестоимости, |
   |                         |      |      |       |   Накладная на |
   |Принята к учету готовая  |      |      |       |передачу готовой|
   |продукция по нормативной |      |      |       |   продукции в  |
   |(плановой) себестоимости | 43—1 |  23  |560 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отклонение      |      |      |       |   Нормативы    |
   |фактической себестоимости|      |      |       | себестоимости, |
   |изготовленной продукции  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |над ее учетной стоимостью| 43—2 |  23  | 40 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Отклонения на указанном субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом (п.206 Методических указаний). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.05.2002 ————