Организация с целью усовершенствования процесса производства выпускаемой продукции берет в аренду оборудование, требующее монтажа, сроком на 5 лет. Согласно договору аренды расходы по монтажу оборудования несет организация - арендатор. Монтаж произведен специализированной организацией, стоимость монтажа составила 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Стоимость оборудования, указанная в договоре аренды, составляет 1 800 000 руб. Как учесть расходы по монтажу арендованного оборудования?

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ).

В аренду могут быть переданы любые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи), в том числе оборудование, требующее монтажа (ст.607 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованные основные средства учитываются на данном счете в оценке, указанной в договорах на аренду.

Расходы на выполнение работ по монтажу оборудования на основании пп."б" п.3.1.1 и п.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, носят капитальный характер.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

При этом на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка (п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость основных средств списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумма НДС, уплаченная подрядчику, принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату, после включения капитальных затрат в арендованное оборудование в состав собственных основных средств.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Принято на забалансовый  |      |      |       |    передачи    |
   |учет полученное в аренду |      |      |       |  оборудования  |
   |оборудование             | 001  |      |1800000|   в аренду     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты по      |      |      |       |                |
   |монтажу арендованного    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оборудования             |  08  |  60  |100 000| сдачи объектов |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |подлежащая уплате        |      |      |       |                |
   |подрядчику за монтаж     |      |      |       |                |
   |оборудования             |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядчику               |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Капитальные вложения в   |      |      |       |    средств,    |
   |арендованное оборудование|      |      |       |   Инвентарная  |
   |отражены в составе       |      |      |       | карточка учета |
   |основных средств   <*>   |  01  |  08  |100 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный подрядчику    |  68  |  19  | 20 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях бухгалтерского учета согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из условий, указанных в п.20 ПБУ 6/01, в том числе исходя из нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость капитальных вложений в арендованное имущество, принятых к бухгалтерскому учету в составе основных средств, будет погашаться посредством амортизации в течение 5 лет. В целях исчисления налогооблагаемой прибыли капитальные вложения в арендованные средства, в данном случае расходы на монтаж оборудования, не признаются амортизируемым имуществом, поскольку не являются имуществом в целях Налогового кодекса (ст.ст.38, 256 НК РФ). На наш взгляд, данные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.47 п.1 ст.264 и п.1 ст.252 НК РФ при условии, что они экономически оправданы и документально подтверждены. Так как расходы по монтажу арендованного оборудования относятся ко всему сроку его аренды, то согласно п.1 ст.272 НК РФ данные расходы распределяются между отчетными периодами организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.05.2002 ————