Организация под поставку сырья перечислила продавцу 100-процентный аванс в размере 60 000 руб. Согласно условиям заключенного договора купли - продажи продавец обязан поставить сырье в течение 2 месяцев со дня получения предоплаты. По условиям договора на сумму аванса продавец обязан ежемесячно уплачивать проценты в размере 20% годовых со дня получения этой суммы до дня передачи сырья покупателю. Сырье поставлено через 1 месяц со дня получения предоплаты. Проценты уплачены продавцом одновременно с поставкой сырья.

Договором купли - продажи может быть предусмотрена оплата покупателю товара до его передачи продавцом (п.1 ст.486, п.1 ст.487 Гражданского кодекса РФ). В бухгалтерском учете сумма авансов, выданных организацией в счет поставки сырья, не признается расходом (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". При этом суммы выданных авансов на счете 60 учитываются обособленно.

В соответствии с п.4 ст.487 ГК РФ договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя. В этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит (п.13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами").

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете сумма процентов, причитающаяся к получению за предоставление в пользование денежных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в данном случае в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с поставщиком. При этом сумма задолженности поставщика по уплате процентов должна отражаться на счете 60 обособленно. Погашение задолженности поставщика по уплате процентов отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 51.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма полученных процентов учитывается в составе внереализационных доходов (п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ). Датой получения дохода в данном случае признается дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров (пп.3 п.4 ст.271 НК РФ).

Полученное организацией сырье принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае к фактическим затратам на приобретение сырья относится сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику. В бухгалтерском учете согласно Плану счетов приобретенное сырье отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сумма НДС, уплаченная поставщику сырья, принимается к вычету при наличии счета - фактуры поставщика и документов, подтверждающих оплату сырья, в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен аванс под     |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставку сырья           |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор     |
   |Начислены проценты к     |      |      |       | купли—продажи, |
   |получению с суммы аванса |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 х 20% / 12)      |  60  | 91—1 |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Накладная,   |
   |Оприходовано сырье       | 10—1 |  60  | 50 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |поставленному сырью      |  19  |  60  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены проценты за     |      |      |       |                |
   |предоставление в         |      |      |       |                |
   |пользование денежных     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средств  <*>             |  51  |  60  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |приобретенному сырью     |  68  |  19  | 10 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма процентов, полученных от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме, не облагается НДС в соответствии с пп.15 п.3 ст.149 НК РФ. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.05.2002 ————