Организация провела тендер на создание товарного знака. Тремя маркетинговыми агентствами были предложены проекты товарного знака. Работы по созданию проектов оплачены каждому агентству размере 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5000 руб.). Предложение одного из агентств признано лучшим, организацией принято решение о дальнейшей разработке товарного знака и его регистрации. Стоимость разработки товарного знака оплачена агентству в сумме 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.). Товарный знак зарегистрирован. Как отразить в бухгалтерском учете расходы на создание товарного знака?

Статьей 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" определено, что товарный знак - это обозначение, способное отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц.

Согласно п.1 ст.2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака в России предоставляется на основании его государственной регистрации, которая производится в порядке, установленном гл.2 указанного Закона.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона N 3520-1).

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право владельца на товарный знак относится к объектам нематериальных активов.

Согласно п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Если, как в данном случае, исключительное право на товарный знак, разработанный агентством по договору с организацией, принадлежит организации - заказчику и свидетельство на товарный знак выдано на имя организации, то товарный знак считается созданным этой организацией. Первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак, созданный организацией, определятся как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (в т.ч. расходы по оплате услуг сторонних организаций по контрагентским договорам и уплате патентной пошлины), за исключением НДС (п.7 ПБУ 14/2000).

Под тендером (синоним понятия "подрядные торги") понимается проведение конкурсов или аукционов, в результате которых победителем торгов приобретается право на совершение определенной хозяйственной операции, в том числе по выполнению каких-либо работ, услуг или поставке продукции (товаров).

Считаем, что затраты организации по проведению тендера на создание товарного знака следует включать в первоначальную стоимость исключительного права организации на созданный товарный знак. Данные расходы до момента получения свидетельства о регистрации товарного знака должны отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", предназначенном согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в том числе для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. На этом же счете отражаются также расходы по оплате работ агентства по разработке товарного знака и оплате патентных пошлин.

Оплата маркетинговым агентствам за участие в тендере отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Расходы по разработке товарного знака, осуществленной выигравшим тендер маркетинговым агентством, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

За подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения взимается пошлина в размере 8500 руб. (пп."а" п.2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793). За регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него взимается пошлина в размере 10 000 руб. (пп."ж" п.2 Положения). Уплата патентных пошлин отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем суммы уплаченных пошлин отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

После получения свидетельства на товарный знак исключительное право на использование товарного знака принимается к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов и отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, сформированной на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и включающей в себя в данном случае расходы организации по проведению тендера и на разработку товарного знака, а также по уплате патентной пошлины.

Суммы НДС по расходам на проведение тендера и по оплате работ агентства по разработке товарного знака подлежат налоговому вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       | руководителя о |
   |                         |      |      |       |   проведении   |
   |                         |      |      |       |    тендера,    |
   |                         |      |      |       |   Договоры с   |
   |В составе вложений на    |      |      |       |   агентствами, |
   |создание товарного знака |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |отражены затраты по      |      |      |       |      сдачи     |
   |проведению тендера       |      |      |       |   выполненных  |
   |((30 000 — 5000) х 3) <*>|  08  |  76  | 75 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены суммы НДС по    |      |      |       |                |
   |затратам на проведение   |      |      |       |                |
   |тендера (5000 х 3) <*>   |  19  |  76  | 15 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |маркетинговым агентствам,|      |      |       |                |
   |участвовавшим в тендере  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(30 000 х 3)             |  76  |  51  | 90 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты по      |      |      |       |                |
   |разработке товарного     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |знака, произведенной     |      |      |       |      сдачи     |
   |маркетинговым агентством |      |      |       |   выполненных  |
   |(120 000 — 20 000)       |  08  |  60  |100 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам на разработку   |      |      |       |                |
   |товарного знака          |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата работ |      |      |       |                |
   |по разработке товарного  |      |      |       |Выписка банка по|
   |знака                    |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |патентной пошлины за     |      |      |       |                |
   |подачу заявки на         |      |      |       |                |
   |регистрацию товарного    |      |      |       |                |
   |знака и экспертизу       |      |      |       |Выписка банка по|
   |заявленного обозначения  |  76  |  51  |  8 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |уплате патентной пошлины |      |      |       |                |
   |за подачу заявки на      |      |      |       |                |
   |регистрацию товарного    |      |      |       |                |
   |знака и экспертизу       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заявленного обозначения  |  08  |  76  |  8 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |патентной пошлины за     |      |      |       |                |
   |регистрацию товарного    |      |      |       |                |
   |знака и выдачу           |      |      |       |Выписка банка по|
   |свидетельства на него    |  76  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |уплате патентной пошлины |      |      |       |                |
   |за регистрацию товарного |      |      |       |                |
   |знака и выдачу           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |свидетельства на него    |  08  |  76  | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято к учету          |      |      |       |                |
   |в качестве               |      |      |       |Свидетельство на|
   |нематериального актива   |      |      |       | товарный знак, |
   |исключительное право на  |      |      |       | Карточка учета |
   |использование товарного  |      |      |       |      НМА,      |
   |знака (75 000 + 100 000 +|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 8500 + 10 000) <**>    |  04  |  08  |193 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к вычету суммы   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по расходам на       |      |      |       |Выписка банка по|
   |проведение тендера       |  68  |  19  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по расходам на       |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |разработку товарного     |      |      |       |Выписка банка по|
   |знака                    |  68  |  19  | 20 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с Планом счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. <**> На основании п.3 ст.257 НК РФ целях исчисления налога на прибыль исключительное право организации на товарный знак признается нематериальным активом. При этом стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов соответствии с НК РФ. В данном случае, по нашему мнению, стоимость созданного нематериального актива в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать, так как считаем, что расходы по проведению тендера на создание товарного знака являются фактическими расходами по созданию товарного знака. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.05.2002 ————