По распоряжению руководителя организации оптовой торговли штатный работник аппарата управления направлен в однодневную служебную командировку. По возвращении из командировки по распоряжению руководителя работнику выплачены суточные в пределах нормы, установленной Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и условия командирования работников на территории Российской Федерации определяются Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Согласно п.15 названной Инструкции, если работник командирован в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

В рассматриваем случае, несмотря на то что выплата суточных по однодневным командировкам не предусмотрена ни ТК РФ, ни Инструкцией N 62, работнику по возвращении из данной командировки на основании приказа руководителя выплачены суточные. Поскольку расходы по выплате суточных связаны со служебной командировкой работника, хотя и однодневной, считаем, что на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, они в качестве управленческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы в виде суточных отражаются в бухгалтерском учете организации оптовой торговли по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Поскольку, как было сказано выше, при направлении работника в однодневную служебную командировку выплата суточных законодательством не предусмотрена, следовательно, данная выплата не подпадает под действие п.3 ст.217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В рассматриваемом случае в день выплаты работнику суточных организация должна удержать налог на доходы физических лиц, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН) суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Несмотря на то что в рассматриваемом случае выплата суточных по однодневной командировке не подпадает под действие данного подпункта, она не облагается ЕСН. Это обусловлено следующим. Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку расходы по выплате суточных работнику при однодневной командировке не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.49 ст.270 НК РФ), то и данная выплата не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Также с данной выплаты организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |  Содержание операций    |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражены расходы в  виде |      |      |       |  руководителя  |
   |суточных <*>             |  44  |  73  |    100|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исчислен налог на доходы |      |      |       |                |
   |физических лиц с суточных|      |      |       |    Налоговая   |
   |по однодневной           |      |      |       |    карточка,   |
   |командировке (100 х 13%) |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     |  73  |  68  |     13| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы работнику суточные|      |      |       |                |
   |по однодневной           |      |      |       |                |
   |командировке (за минусом |      |      |       |                |
   |удержанного налога на    |      |      |       |                |
   |доходы физических лиц)   |      |      |       |    Расходный   |
   |(100 — 13)               |  73  |  50  |     87| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Направление работника в служебную командировку оформляется первичными документами по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26: N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; N Т-10 "Командировочное удостоверение"; N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". <**> При выплате дохода в денежной форме организация перечисляет сумму исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода (п.6 ст.226 НК РФ). При этом в соответствии с п.8 ст.226 НК РФ, если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.05.2002 ————